45. במהלך הדיונים בערעורים לא הגישו בעלי המניות תצהירים כלשהם ולא נתנו בעצמם כל הסבר למשיכות הפרטיות השונות שפורטו על ידם בכתבי הטענות האמורים, ולרישומן בספרי החברות. גם תוצאות הבוררות עליה הוסכם לא צורפו לבית המשפט.
46. במהלך שמיעת הראיות אישרה רו"ח עוזרי, מנהלת החשבונות של החברות, כי בוצעו משיכות פרטיות על ידי בעלי המניות (עמ' 21). עם זאת, כך העידה, משיכות פרטיות אלו נרשמו בקופת החברה. העדה טענה כי מסרה את המסמכים המעידים על רישום משיכת המזומן למפקח (עמ' 22-23, חלק מהמסמכים הוצגו וסומנו מש/5).
עם זאת, לעדה לא היו הסברים לכל המשיכות וקשה להתאים בין מועדי משיכות המזומן, לחשבונות הקופה. כך למשל לא ידעה להסביר כיצד נרשמה משיכת מזומן על ידי שלום שוורץ, כאשר התשלום בקופה נרשם רק לאחר שנפטר (עמ' 24). יתרה מזו, לעדותה לא היה ספר מסודר לרישום משיכות המזומן הפרטיות (עמ' 24 שורה 26).
47. זאת ועוד, העדה לא העידה מאום על שאר המשיכות הפרטיות שנטענו בכתבי הטענות שבתביעות שבין בעלי המניות. כך נשאלה לגבי המשיכות הפרטיות של מר נחום והבהירה כי לא רצתה "לתפוס צד" בסכסוך בין בעלי המניות ולכן אינה יכולה להעיד דבר על כך (עמ' 28 שורה 5).
48. במצב זה, כאשר בעלי המניות נמנעו מלהעיד[ וכאשר רו"ח עוזרי לא יכלה לתת הסברים מפורטים לכל המשיכות הפרטיות שנטענו, צדק פקיד השומה כאשר הורה על פסילת הספרים.
בנסיבות שכאלו אין צורך לדון בטענות הנרחבות שהעלה בא כוח המערערים לעניין נטל ההוכחה, שכן בין אם הנטל מוטל כולו על שכמי המשיב ובין אם לאו, די לו להצדיק את ההחלטה ובכך להעביר את הנטל למערערים. ברור כי לאור הראיות שהוצגו הוכח ברמה מספקת כי ספרי החברות כוללים הוצאות פרטיות וכי לא ניתן הסבר מספיק להוצאות אלו.
התוצאה העסקית של החברות
49. כאמור, בעקבות הביקורת שנערכה בחברות וחוות דעתה של הכלכלנית מ' בנמו, הוצאו לחברות שומות לפי מיטב השפיטה לשנים 2009 - 2013, אותן שנים שלגביהן ניתנה ההחלטה בדבר פסילת הספרים.
50. בפירוט הנימוקים לשומות שהוציא המשיב לחברות (נספחים "י" לתצהיר מע/1), מבסס המשיב את החלטתו להוציא שומות לפי מיטב השפיטה, על חוות הדעת הכלכלית שהוכנה על ידי הגב' מ' בנמו. המשיב מבהיר, כי לאור פסילת ספרי החברות, לא ניתן לבסס על הספרים שומות של החברות ועל-כן נעשה שימוש בחוות דעת כלכלית.
51. המערערים חולקים על שומות המס שהוצאו לחברות. לטענת המערערים הנטל לשכנע בנכונות השומות מוטל על שכמי המשיב; נטל זה לא הורם. המערערים מעלים השגות רבות על תוכן חוות הדעת הכלכלית. בין היתר טענו כי חוות הדעת ניתנה על סמך קניות בודדות בלבד שאינן יכולות לשמש בסיס להערכה כוללת של חוזי הרווח בחברות. המערערים טוענים גם כי נפלו טעויות שונות בהערכותיה של הכלכלנית המצדיקות את קבלת הערעור וביטול השומות.