בסך הכל נתקבל על ידי פרימיום סך של כ- ___ מיליוני שקלים חדשים מן הקרן האמורה. יוסבר: הסכם כללי בשם Network Participation Agreement מסדיר את מכלול היחסים בין Amex מצד אחד ופרימיום מצד שני, לרבות עצם הענקת הזכיון לפרימיום להימנות על רשת Amex וכן הבלעדיות הניתנת לפרימיום לפעול בישראל הן כמנפיק (issuer) והן כסולק (acquirer) מטעם Amex. בנספח B2 להסכם האמור מפורטות העמלות (fees and commissions) שעל פרימיום לשלם ל- Amex , הן בתור מנפיק (סעיף 1(I) שם) והן בתור סולק (סעיף 1(III) שם).
עמלת החובה המגיעה מידי פרימיום כמנפיק היא חודשית. סעיף 3 לנספח B2 דן בעניין אופן ביצוע תשלום כלל עמלות החובה לידי Amex.
נספח B3, לעומת זאת, מסדיר, בין היתר, "Incentives, Marketing and Other Contributions from Amex" - כלומר, סכומים שארגון Amex עשוי לשלם לידי פרימיום. סעיף 3.1 לנספח B3 עוסק ב- Annual Issuer Marketing Fund, סעיף 3.2 ב- Annual Acquirer Marketing Fund , וסעיף 3.3 ב- Annual Billing Incentive.
לענייננו רלבנטי סעיף 3.1 הנ"ל, המורה כדלקמן:
"In order to support the acquisition of LICENSEE Cards, AMEX will make available an annual fund of up to ____ ILS … depending on LICENSEE's performance against … Targets of the prior Agreement Year … for use by LICENSEE solely for Qualified Marketing Activities in promotion of the LICENSEE Cards …
The parties understand and agree that the Issuer Marketing Fund shall be used in accordance with a plan that is mutually agreed by LICENSEE and Amex … solely … for Qualified Marketing Activities … supported by either: copies of invoices from third parties … or alternatively a listing of expenditures with third parties…"
עוד נציין כי סעיף 3.4 לנספח B3 דן בנושא Paymentsבאופן כללי לגבי שלוש הקרנות הנ"ל.
פרימיום סבורה שהיא איננה חייבת במס ערך מוסף בגין הסכומים שקיבלה על פני התקופה במסגרת סעיף 3.1 לנספח B3. לדידה, כספים אלה הם למעשה הפחתה או הקטנה של סכומי עמלות החובה שהיא חייבת לשלם לידי Amex בהתאם לנספח B2 הנ"ל.
לעומת זאת, המשיב סבור כי הסכומים המתקבלים מ- Amex על פי סעיף 3.1 לנספח B3 הם בבחינת "תרומה, תמיכה או סיוע אחר", כמשמעות ביטוי זה בסעיף 12(א) לחוק – הוראה שקובעת כי תקבולים כאלה "שקיבל עוסק ייחשבו כחלק ממחיר עסקאותיו".