... במרבית המקרים, הליך הבירור מסתיים בזיכוי או חיוב של מחזיק כרטיס האשראי במקרה של עסקה בינלאומית או של בית העסק המקומי במקרה של עסקאות תיירות נכנסת – בהתאם לתוצאות הבירור. עם זאת, כאשר מחזיק הכרטיס או בית העסק לא מעביר את המידע הנדרש, או לחילופין כאשר בית העסק בחו"ל זיכה את מחזיק הכרטיס ישירות, במקרים אלו, באין דורש לכסף, נותרים הסכומים (עד למיצוי הבירור/ביצוע פעולה כספית מצד אמקס) בחשבון המח"ח ..."
(מתוך סעיפים 11.1 ו- 11.3 לתצהיר)
בסיכומי המערערות (סעיף 30.2) הוסף:
"בהתאם לסיכום של המערערת [פרימיום] עם רשויות מס הכנסה, בחלוף [מספר] שנים של שהייה בחשבון מח"ח מדווחת המערערת על הכספים כהכנסה לעניין מס הכנסה."
כלומר, מדובר בתמורה שתחילה אמורה הייתה להשתלם מידי צרכן לידי בית עסק במסגרת עסקת היסוד, אשר בשל הליכי "הכחשת עסקה", נותרה דווקא בידי מנפיק הכרטיס זמן רב. כמוסבר, בהתאם להסדר עם רשות המסים, בחלוף [מספר] שנים של הישארות הכספים בחשבון המח"ח, פרימיום מדווחת על הכספים כהכנסה החייבת במס חברות לפי פקודת מס הכנסה.
המשיב סבור כי הכספים אמורים להתחייב גם במס ערך מוסף, ולדעתו האכסניה המתאימה לחיוב זה הוא סעיף 12(א) לחוק. הוראה זו קובעת כאמור כי "תרומה, תמיכה או סיוע אחר... שקיבל עוסק ייחשבו כחלק ממחיר עסקאותיו". לפי עמדת המשיב, מדובר במקרה של במחילת חוב שממנה נהנית פרימיום, ומחילה זו נכנסת לד' אמותיו של סעיף 12 לחוק. מנגד, המערערת טוענת לאי תחולת סעיף 12 מפני ש"לא למחזיק כרטיסי האשראי ולא לבתי העסק יש אינטרס 'לסייע' או 'לתמוך' במערערת 4 מהבחינה הכלכלית, ובוודאי שאין להם אינטרס להרים מיוזמתם 'תרומה' למערערת" (מתוך סעיף 30.4 לסיכומים; יצוין כי המערערת גם מפנה להחלטת מיסוי מס' 13/11 שהוצאה על ידי רשות המסים בשנת 2012, אולם לאחר הגשת סיכומי המערערות פורסמה החלטת מיסוי נוספת, מס' 1108/25, שעשויה להעמיד את הדברים באור אחר, ככל שההפניה כלל רלבנטית).
אינני מוצא לנכון להתערב בשיקול דעת המשיב סוגיה זו.
כספי המח"ח מגיעים לידי מנפיק כחלק מתפקידו במערכת, וכגורם שעומד בתווך בין מחזיקי הכרטיסים ובתי העסק.
זהו חלק מעיסוקי המנפיק. למותר לציין כי בדרך כלל התמורה המשולמת בעסקת היסוד איננה נשארת בידי המנפיק. אולם באותו מיעוט קטן של המקרים בהם הכסף נותר בידי המנפיק (בעקבות תהליך הכחשה ובירורים שאיננו מגיע לכדי מיצוי), הסכום מהווה חלק מפדיון עסקי המנפיק.