--- סוף עמוד 48 ---
ו. סיכום המבחן האובייקטיבי
186. המסקנה העולה מכל המפורט לעיל היא שמוציאי החשבוניות לא יכלו לרכוש זהב מהספקים שלהם או מהספקים של הספקים שלהם, ומאחר שלא הצביעו על גורם אחר מחוץ לשרשרת ממנו יכלו לרכוש את הזהב, לא ניתן לקבל כי היו "בעלים" של הזהב שלכאורה מכרו למערערות. באין רכישה של זהב, לא תיתכן מכירה של זהב.
התמונה המצטיירת ממכלול הראיות, עליהן הצבעתי לעיל, היא כי השליחים מטעמו של סמי כוכב נהגו מנהג בעלים בזהב והיו אחראים לשרשרת אספקתו למערערות לצורך ייצואו לחו"ל, החל משלב איסופו מהספקים שבחוליה המקורית, עבור דרך תהליך זיקוקו בבתי הזיקוק וטיפול בעלויות ומתן הוראות ביחס להעברתו בין הספקים השונים, וכלה במסירתו לידי המערערות לצורך ייצואו לחו"ל.
השליחים היו גם אלה שמשכו את כספי מכירת הזהב מחשבונות הצ'יינג'ים כשהם מצוידים בייפויי כוח מתאימים, כביכול בשם ועבור הספקים, שעה שלספקים שולמו עמלות בשיעור של עד 1% מסכום החשבונית.
לאורך כל הדרך אנחנו נתקלים באותם שליחים, במחיר מכירה קבוע של הזהב ובמתכונת התנהלות דומה, למרות שהספקים מתחלפים.
לכך אוסיף את העובדה שמוציאי החשבוניות היו חסרי מוניטין בתחום הזהב ולא היה להם את ההון העצמי לסחור בזהב ולייצא אותו (ראו פרוט להלן).
מוציאי החשבוניות החלו לסחור בזהב רק ממחצית 2012, במקביל למערערות, ורובם חדלו מעיסוק בזהב עם פרוץ החקירה של פרשת "זוג משמים".
מכאן, שהמסקנה כי החשבוניות מושא הערעור אינן משקפות עסקאות אמת ולכן הוצאו שלא כדין היא מסקנה המבוססת על יסודות איתנים.
אוסיף לכך את העובדה שהחשבוניות אינן מפורטות דיין וגם בכך יש ללמד על אי תקינותן. חשבונית מס נדרשת למלא אחר הדרישות שבתקנות 9 ו- 9א להוראות ניהול ספרים באופן שכל הפרטים המצוינים בה יהיו נכונים ומלאים, לרבות לעניין תיאור הנכס הנמכר. עיון בחשבוניות מלמד כי לא צוין בהן סוג הזהב הנמכר וצורתו (גרגרים, פלטה, פח) למעט הכיתוב "זהב פיין".
187. כאן המקום לציין כי לטענת המשיב קיים ספק אם המערערות אכן רכשו את כמויות הזהב המצוינות בחשבוניות.
המשיב פרט על כך בסיכומיו (סעיפים 109-143) וטען כי יש לראות את החשבוניות כבלתי תקינות גם מן הטעם שלא עמדו בבסיסן עסקאות מכירת זהב כמתואר בהן. למשל, המשיב טען כי המערערת 1 לא המציאה כל ראיה (תעודות משלוח, קבלות, העברות כספיות, דפי התחשבנות, רשימוני יצוא) לתמיכה בטענתה כי רכשה זהב במחצית השנייה של שנת 2012. בנוסף, במסגרת רשימוני היצוא של המערערת 1 הוצהר על ערך סחורה קבוע, על אף קיומו של שער פיקס משתנה לזהב (לדוגמה: 1