4. חברי השופט י' אלרון מיקד את הדיון בשאלת סיווגן של המלגות ובשאלה "האם נתנו המערערים תמורה בגין המלגות, ככל שייקבע כי אכן ניתנה תמורה כזו... תסווגנה המלגות כנכללות בבסיס המס ואילו ככל שייקבע שלא ניתנה תמורה, תסווגנה המלגות כתקבולים שאינם נכללים בבסיס המס".
לאור מסקנתו כי לא ניתנה תמורה עבור המלגות על-ידי מי מהמערערים לא ראה השופט י' אלרון להידרש לטענה באם ההכנסה – המלגה – נתקבלה במסגרת משלח יד כהגדרתה בסעיף 2(1) לפקודה. כמו כן, דחה את עמדת המשיב כי הכנסה זו יכולה להיכנס לגדר מקור הכנסה המצוי בגדר סעיף 2(10) לפקודה.
5. במחלוקת שנפלה בין חבריי, מצאתי לצרף את דעתי לדעתו של השופט נ' הנדל, שקבע כי מלגות אלה מהוות הכנסה ממשלח יד לפי סעיף 2(1) לפקודה. זאת ועוד, לפי טיבן ומהותן אין מדובר במלגות הצטיינות או מלגות מתנה אלא מלגות קיום שניתנו למערערים במבט צופה פני עתיד לצורך המשך המחקר ופעילותם של מקבלי המלגה כאשר המלגות ניתנו למערערים עקב משלח ידם ועיסוקם כחוקרים באקדמיה.
אף שמוסד המחקר נותן המלגה לא היתנה את מתן המלגה בקבלת תמורה, ממקבל המלגה, והסתפק בהעלאת "ציפייתו" ממקבל המלגה כי זה ימלא אחריה, במישורים של בלעדיות תוצר ומעורבות, בנסיבות ענייננו, הדבר נחשב כמתן תמורה. בנדון זה מקובלים עליי הדברים, שמערכת יחסים מהסוג המתואר שבין אנשי אקדמיה ומחקר בעלי שם ומוסד מחקר מכובד מוכתבת על ידי קוד התנהגות אתי-ערכי שאינה נדרשת להסכמים וחוזים משפטיים כדי להבטיח את קיום הציפייה – קרי, את מתן התמורה על ידי מקבל המלגה. לטעמי, די בציפייה באחד המישורים שנמנו לעיל על מנת לקיים את רכיב התמורה, מקל וחומר, הצטברותם.
--- סוף עמוד 64 ---
חרף האמור, הייתי נזהר מלהרחיב את מושג התמורה גם "לתרומה למוניטין המוסדות, בעצם זיהוים של המערערים עם פעילות המוסדות שכאמור זה עתה פתחו את שעריהם" כפי שכתב חברי השופט נ' הנדל בחוות דעתו.
6. מאחר והסוגיה הוכרעה לאור סיווג המלגה כהכנסה ממקור – משלח יד החייבת במס לפי סעיף 2(1) לפקודה, לא ראיתי להידרש לשאלה אם הכנסה זו נכנסת לגדר מקור הכנסה לפי סעיף 2(10) לפקודה.
7. קושי נוסף העולה מחוות דעתו של חברי השופט י' אלרון נובע מהתוצאה אליה הגיע בסופו של יום, בהיותה מיטיבה עם המערערים אף יותר ממקבלי מלגה בארץ שהמחוקק מצא לנכון לפטור את האחרונים ממס לפי סעיף 9(29) עד לגובה של 90,000 ש"ח. בענייננו, מדובר במלגות הנעות בין 75,000 ל-90,000 דולר, שעל פי גישתו יינתן עבורן פטור מלא מתשלום מס ובלי הגבלת תקרה.