דברים אלו, שנאמרו ביחס לחישוב מס רכישה יפים לעניינו. על פי מהות הדברים מדובר בעסקה אחת של רכישת מכשירי טלפון.
נדגיש, לא עלתה כל טענה כי הצגת העסקה בדרך האמורה אינה משקפת דברים כהווייתם. להיפך, כזכור, המכס אינו מכוון טענותיו כנגד קביעות עובדתיות שקבע בית משפט קמא, וטענותיו – כהגדרתו - הן טענות משפטיות פרשניות.
37. משמעות המסקנה כי מדובר בעסקה אחת היא, שאת ההנחה שניתנה ברכישת מכשירי HHPP ואת אספקת מכשירי SWAP ללא עלות, יש לבחון כחלק מעסקה כוללת, לא באשר למכשירים אלו בלבד.
38. מכאן גם שאת ההכרעה אם מדובר בהגבלות השוללות הערכת שווי הטובין לפי סעיף 130(1), לאור התנאי הקבוע בסעיף 132(ב)(1), יש לקבוע תוך בחינת העסקה בכללותה.
שווי המכשירים לצורך מס קניה
39. על רקע המסקנה כי מדובר בעסקה כוללת, נבחן את השאלה שבמחלוקת: כיצד יש להעריך את שווי הטלפונים שסופקו כמכשירי SWAP ו- HHPP?
40. כאמור לעיל, הוראת סעיף 130 לפקודה קובעת שש שיטות להערכת שווי הטובין, והראשונה שבהן היא לפי ערך העסקה בפועל, כשערך זה מחושב לפי הקבוע בסעיף 132. סעיף 132(ב) קובע כי כאשר קיימות הגבלות באשר למכירת הטובין, או לשימוש בהם בידי היבואן, אין להעריך את שווי הטובין לפי שווי העסקה, אלא אם נתקיים אחד מהחריגים לכלל זה, ולענייננו החריג השלישי בדבר הגבלות שאינן משפיעות באופן משמעותי על ערך הטובין.
41. המחלוקת העיקרית היא בסוגיית החריג האמור. המכס גורס שההגבלות שהוטלו על מכשירי SWAP ו- HHPP משפיעות מהותית על ערך הטובין; פלאפון גורסת שהגבלות אלו אינן משפיעות כלל, ובוודאי לא באופן משמעותי.
42. נתחיל בכך שלאור המסקנה שבפנינו עסקה אחת, שכוללת מכשירים רגילים, שמכשירי SWAP ומכשירי HHPP הן חלק ממנה, יש לדחות את טענת המכס. זאת משום שמסקנה זו שוללת את טענת המכס כי משמעות ההגבלות היא הנחה של 50% ומתן מכשירים ללא תמורה, כאשר, כשמדובר בעסקה אחת, ההנחה שניתנה היא בסדר גודל של 5%. לא עלתה כל טענה כי הנחה בהיקף זה משפיעה באופן מהותי על ערך הטובין.
43. זאת ועוד, יש להניח שהצדדים לעסקה, כצדדים סבירים המנהלים ביניהם עסקים, תמחרו את העסקה בכללותה, ובהתאם למכלול תנאיה קבעו את המחיר הכולל בגין כל המכשירים שסופקו באותה עסקה. בצדק טוענת פלאפון, כי מחירו של מכשיר ללא אחריות נמוך ממחירו של מכשיר עם אחריות, כך שטענת המכס כי יש להעריך את עלות מכשירי טלפון SWAP ו- HHPP בנפרד, תביא למיסוי יתר.