ראו גם ע"א 435/78 הנ"ל; ע"א 731/88 בוכמן נ' פקיד שומה תל-אביב, פ"ד מו (4) 265; (1992); ע"א 42/84 גרינברג נ' פקיד השומה רחובות פ"ד מ"א (3) 57, 58 (1987); ע"א 112/86 מנהל מס ערך מוסף נ' חכים, פ"ד מ"ה (2) 838 (1991); ע"א 352/86 פקיד השומה נ' אורן, פ"ד מ"ד (2) 554(1990)).
61. עוד נציין כי הלכה היא שמקום בו מוציא פקיד השומה שומה על פי מיטב השפיטה, בשל העדרם של ספרים עליהם ניתן לסמוך, יטה בית המשפט שלא להתערב בה. כך בע"א 435/78 הנ"ל בפסקה 5 אומר בית המשפט:
בנסיבות הקימות, כשחסרו פנקסים, שעל-פיהם ניתן להגיע לשומה מבוססת וריאלית, שומה היה על המשיב לנסות ולקבוע תחשיב הגיוני וסביר ועל בסיס תחשיב, הקרוב ביותר לאותו סוג עיסוק. בית-משפט זה הדגיש וחזר והדגיש פעמים אין ספור, כי כאשר מוציא פקיד השומה שומה לפי מיטב שפיטתו, אין מקום לבית משפט לבוא ולשים את שיקול דעתו במקום שיקול דעת פקיד השומה; אין הערכתו של בית המשפט טובה מהערכתו של פקיד השומה, איש המקצוע, ורק אם הנישום יעמוד בנטל ההוכחה ויוכיח, שהשומה מופרכת מיסודה, יקבל בית המשפט טענתו.
כך הוא כאשר פקיד השומה סומך על תדריך, ועל אחת כמה וכמה כאשר פקיד השומה סומך על חוות דעת פרטנית המבוססת על ביקורת ישירה שנערכה בעסקו של הנישום (ראו גם ע"א 88/83 קידרון נ. פקיד שומה גוש דן, פ"ד מא(4) 412 (1987); ע"א 731/88 הנ"ל ; ע"א 5200/06 אלקיס יבוא ושיווק בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף (ת"א 1), (16/11/2009)).
62. צריך לזכור כי שומה על פי מיטב השפיטה הנערכת בהעדר ספרים שניתן לסמוך עליהם, מבוססת על הערכות ואומדנים ומתחשבת במקובל בענף, בהכנסות הצפויות בכל עסק, תוך עריכת חישובים ממוצעים. מטבעם, חישובים אלו אינם מדויקים ויימצא מי שיקופח על ידם. עם זאת, אין לנישום להלין אלא על עצמו, שלא ניהל ספריו כדין, לא המציא תשובות מספקות, לא איפשר עריכת שומה מבוססת על נתוני האמת בלבד, וחייב את פקיד השומה להוציא שומה על פי מיטב השפיטה (ראו ע"א 88/83 הנ"ל פסקה 9, ע"א 734/99 פיקנטי תעשיות מזון בע"מ נ. פקיד שומה גוש דן, פ"ד מו(5) 309, 226 (1992); ע"א 42/84 גרינברג נ. פקיד שומה רחובות, פ"ד מא(3), 57 (1982); ע"א 5200/06 הנ"ל)).
63. עם זאת ברי כי פקיד השומה אינו יכול לפעול בשרירות לב ובקלות דעת אלא עליו לבסס את אומדניו והערכותיו על נקודות אחיזה במציאות הכללית, בניסיונו ובראיות שהוצגו (ראו ע"א 8082/09 הנ"ל; ע"א 8375/06 צ'צ'קס נ' מנהל מס ערך מוסף פתח תקוה (25/3/2009); עמ"ה (י-ם) 3013/96 רפאל נ' פקיד שומה ירושלים (22/12/1999); ע"א 734/89 הנ"ל).