72. עוד נזכיר כי מר דהן הביא בחשבון את ההעברות בין החברות ואת המנות שמסופקות לעובדים ולהנהלה. לגרסתו מדובר בכ-20% מסך המכירות. המשיב התעלם מאלו וציין, בצדק, כי מחירי ההעברות בין החברות אינם משקפים עסקאות אמת. מחירי העברה בין החברות משקפים לכל היותר את ההסכמות בין הצדדים וראינו כי לבעלי המניות טענות רבות כנגד הרישומים. ברי שלא ניתן להביא בחשבון את עסקאות ההעברה האלו, ולבסס עליהן את השומה. עוד נזכיר כי מר דהן ערך את חישובי המכירות על נתוני שנת 2015 (עמ' 74), ואילו השומות מושא הערעורים מתייחסות לשנים 2009 - 2013 בלבד. חישוביו של מר דהן לוקים גם באופן חישוב הממוצע כשהתעלם ממשקלן של המנות השונות בסך המכירות.
73. איני סבור שבית המשפט צריך ויכול לברר את חישוב עלותה של כל מנה ומנה ולערוך בעצמו, על פי הנתונים שהוצגו, את חישוב אחוז חומר הגלם לכל מנה. די בכך שחישובי הכלכלנית מבוססים על אמות מידה סבירות, מבוססים על נתוני אמת שנאספו, על תשובות שהתקבלו ונאספו כדין. לא שוכנעתי כי נפלו פגמים של ממש בחישוביה של הכלכלנית בנמו, כי אופן עריכת התחשיב שהיה מוטה באופן כלשהו או כי נפלו ליקויים בנתונים עליהם הסתמכה. לא שוכנעתי כי הערכותיו של מר דהן קרובות יותר לאמת מהערכותיה של הכלכלנית בנמו. על-כן, ועל-פי ההלכות שפורטו, יש לאמץ את הערכותיה של הכלכלנית מ' בנמו ולקבוע כי לא נפל כל פגם בשומות החברות שהתבססו על התחשיב שערכה.
סיכום ביניים
74. ראינו כי לא נמצא פסול בהוצאת השומות לשנת 2009 וכי הארכה שניתנה על ידי הרפרנט המקצועי, הייתה כדין. עוד ראינו כי החלטת המשיב לפסול את ספרי החברות הייתה מבוססת והוכח כי הספרים אינם משקפים את פעילותן העסקית האמיתית של החברות. מצאנו גם כי לא נפל פגם בעריכת השומה לפי מיטב השפיטה ובהתבססות על תחשיביה של הכלכלנית מ' בנמו.
על-כן, אני דוחה את ערעוריהן של החברות. להלן אתייחס לערעורים הפרטניים של בעלי המניות.
זקיפת הפרשי ההכנסות בחברות כדיבידנד לבעלי המניות
75. פקיד השומה מצא כי להכנסות המוצהרות של החברות יש לצרף הכנסות נוספות כפי שנקבע בשומות המס שהוציא להן. פקיד השומה קבע כי את ההכנסות הנוספות של החברות, לאחר ניכוי מס החברות המתחייב עליהן, יש לזקוף כהכנסה מדיבידנד לכל אחד משלושת בעלי המניות של החברות, כלומר של שמעון נחום, מרדכי חן ושלום שוורץ ז"ל. פקיד השומה קבע כי בהעדר כל ראייה להיכן הגיעו ההכנסות הנוספות, מתחייבת המסקנה כי הכנסות אלו הגיעו לכיסם של בעלי המניות באופן אישי.