85. עמדת המשיב היא כי על החברות לשאת בתשלום המס על ההכנסות הנוספות כהכנסות של החברה ולשלם את המס כנדרש בשלב הראשון. עם זאת, הואיל והכנסות אלו לא מצאו דרכן לחשבונות החברות ולדיווחי החברות על הכנסות, מבקש הוא להסיק כי החברות העבירו את ההכנסות העודפות לבעלי המניות. הואיל וההכנסות שהועברו לבעלי המניות נזקפו להם כתשלום דיבידנד, הניח המשיב כי ההכנסות שנזקפו הן רק ההכנסות נטו כלומר בניכוי המס שעל החברות לשלם ובכך מבקש הוא שמור את העיקרון של המיסוי הדו- שלבי.
86. כאן נציין כי העברת ההכנסות כדיבידנד לבעלי המניות, יכולה להיעשות בדרכים שונות והעדרה של החלטה על חלוקה כנדרש לפי סעיף 302 לחוק החברות אינה שוללת את האפשרות שהעברת הכספים או הנכסים לבעלי המניות תוגדר חלוקת דיבידנד לצורך חבות המס. גם חלוקה אסורה לפי דיני החברות עשויה להיחשב כחלוקת דיבידנד לצרכי החבות במס (ראו ע"א 4254/13 לוי נ' פקיד השומה ירושלים 3, פסקה 16 (22/02/2015); ע"א 8500/10 פרל נ' פקיד שומה 1 ירושלים, פסקה 37 (10/9/2012); ע"א 357/77 ברונשטיין נ' פקיד השומה ירושלים (12.4.1978); אלקינס הנ"ל עמ 122- 125). כך נפסק גם כי מחילה על חוב של בעל מניות מהווה הכנסה אצל בעל המניות ותמוסה כדיבידנד (או הכנסה אחרת לפי העובדות) וכדומה (ע"א 416/65 ורוק נ' פקיד השומה, תל-אביב 7, פ"ד כ(2) 351, 355-354 (1966); ע"א 9412/03 חזן נ' פקיד שומה, נתניה, פ"ד נט(5) 538, 566-564 (2005); דנ"א 3962/93 מינץ נ' פקיד השומה למפעלים גדולים, פ"ד נ(4) 817, 836 (1996)).
87. ייחוס ההכנסה הנוספת של החברות לבעלי המניות מבוססת על ההנחה העובדתית ולפיה בהיעדר ראיה המעידה כי הכספים שימשו את החברות או נכללו בין נכסיהן, הם הגיעו לכיסם של בעלי המניות. ודוקו, מדובר ב-3 בעלי מניות בלבד אשר עירבו את עסקיהם האישיים בעסקי החברות. ראינו גם כי בעלי המניות השתמשו בחברות לצורך מימון הוצאות פרטיות שלהם ומשכו מוצרים מהחברות. כל אלו מעידים כי לבעלי המניות נצמחו הכנסות המבוססות על זכויותיהם כבעלי מניות בחברות. הכנסות אלו הן בבחינת דיבידנד שקיבלו מהחברות (ראו ע"א 10088/09 דגמון נ. פקיד שומה באר שבע (14/4/2011); ע"א 1134/11 ר.מ. שביט מבנים חברה לבנין השקעות ופיתוח בע"מ נ. פקיד שומה באר שבע (12/5/2013)).
88. במקרה הנוכחי לא התייצב אף אחד מבעלי המניות לעדות ולא מסר כל גרסה. אין טענה כי ההכנסות הנוספות שימשו את החברות בדרך כלשהי. אין מחלוקת בדבר עירוב בין הפעילות הפרטית של בעלי המניות לבין פעילות החברות.