91. כאשר נמצא הפרש הון, שאינו מוסבר בהכנסותיו המדווחות של הנישום, עובר אליו הנטל להסביר את מקורו של הגידול. נכשל הנישום במתן ההסברים, רשאי פקיד השומה לקבוע כי גידול ההון מהווה הכנסה חייבת אצל הנישום.
עם זאת, אין להסיק מהעדרו של הפרש הון כי לנישום לא הייתה הכנסה נוספת. הכנסה נוספת לא חייבת להתבטא בגידול ההון דווקא. כך למשל יתכן והנישום עשה שימוש בהכנסות העודפות להוצאות שוטפות או אחרות, העולות על הידוע לפקיד השומה, או צרך את מלוא תוספת ההכנסה. לעיתים נישום יכול לפעול להסתרת ההון שצבר, להעניקו כמתנה שאינה מוכרת כהוצאה לאחרים, וכדומה. בעוד שגידול הון בלתי מוסבר יוצר הנחה כי לנישום נוצרו הכנסות לא מדווחות, לא ניתן להסיק מאום מהנסיבות ההפוכות בהן הונו של הנישום לא גדל באופן בלתי מוסבר. על כן אין בעובדה כי לא נמצאו הפרשי הון בלתי מוסברים אצל בעלי המניות כדי לשלול את המסקנה כי נהנו מקבלת דיבידנד מהחברות.
שומת המס של מרדכי חן
92. כפי שצוין לעיל מרדכי חן היה בעל 1/3 ממניות החברות. כמו כן היה בעל שליטה בשתי חברות נוספות, אחוזת אמיר בע"מ וחברת סי לנד (2001) בע"מ, שעסקו בתחום הבניה ותיווך בעסקי נדל"ן (להלן: החברות הפרטיות). פקיד השומה קבע, בשומה שהוצאה למרדכי חן, כי יש לצרף להכנסתו החייבת את התשלומים ששולמו על ידי החברות (המערערות) כדמי ניהול לחברות הפרטיות שבשליטתו. כן מצא כי גם חברת גאיה אירועי יוקרה בע"מ שילמה לחברות הפרטיות דמי ניהול. בנוסף קבע כי יש לתאם את הוצאות הפחת שדרש מרדכי חן על נכס מקרקעין. גם על קביעות אלו של פקיד השומה הוגש הערעור. נדון בהן כסדן.
הכנסות מדמי ניהול
93. בהתאם להסכמים שהוצגו על ידי מיצגיהם של המערערים, נערכו בין החברות המערערות וחברת גאיה, לבין החברות הפרטיות שבשליטת מרדכי חן, הסכמי ניהול בגדרם שולמו לחברות דמי ניהול. שתי החברות הפרטיות דיווחו בשנות המס 2009 - 2013, על הפסדים צבורים ועל-כן קיזזו את ההכנסות מההפסדים ולא שילמו כל מס על ההכנסות מדמי הניהול. עוד התברר כי מרדכי חן קיבל מהחברות הפרטיות החזרים בגין חובות שהיו החברות הפרטיות חייבות לו. תקבולים אלו לא דווחו על ידו כהכנסה ולא שולם עליהם כל מס.
פקיד השומה קבע כי העברת התשלומים כדמי ניהול לחברות ומהן למרדכי חן נועדה אך ורק כדי להתחמק מתשלום מס על הכנסותיו של מרדכי חן מהחברות. נטען כי לא היה כל בסיס לתשלום דמי הניהול לחברות הפרטיות שעסקו כאמור בעסקי בניה ונדל"ן ולא בניהול החברות.