"מכאן, שהעבירה של קבלת דבר במרמה מותנית בידיעת המרמה כי הטענה היא כוזבת; בצפייתו את האפשרות שהטענה הכוזבת תביא את המרומה למעשה או למחדל וביחס של לפחות קלות דעת כלפי אפשרות זאת ... כשמדובר ב'נסיבות מחמירות' מותנית העבירה במודעות המרמה לקיומן של נסיבות אלה"
הפסיקה קבעה עוד, שאין הכרח כי היסוד הנפשי יתגבש בראשית ביצועה של העבירה, ואפשר שאותו יסוד נפשי יתגבש במהלכה, כל עוד הביצוע לא הושלם, וכפי שנקבע בתיק ע"פ 555/77 שלמה רבי נ' מדינת ישראל פ"ד לב (2) 762, בעמוד 776:
"לפיכך, אם ידעו המערערים, בשעה שהמפות נמסרו על-ידיהם או על‑ידי מי מהם לגילה, ששטח החלקה כולה לא עלה על 30 דונם ואף‑על‑פי-כן נקטו בצעדים להמשיך במימוש העסקה, שביסודה הונח שמדובר בחלקה בת 60 דונם, הם עברו עבירת מרמה"
בתיק זה, שני הנאשמים היו מודעים לכך שללא המלצה וקורות חיים, הכוללים נתונים מרשימים שהם כוזבים, אין כל סיכוי כי תתקבל לעבודה כמרצה, על כן שניהם "עמלו קשות" בכדי ליצור
--- סוף עמוד 159 ---
קורות חיים שיש בהם כדי לספק את החסר, ולשכנע בדבר כישורי הנאשמת לשמש כמרצה במכללה, וכך לאפשר לנאשמת "לפצוח בקריירה חדשה", כדברי אחיה הנאשם.
הוכח כנדרש, שהנאשמת 2 קיבלה דבר במרמה, והנאשם 1 סייע לה בקבלת הדבר במרמה. ייתכן והיה מקום לקבוע, ששותפותו של הנאשם 1, במעשיה הפליליים של אחותו הנאשמת 2, אינם מסתכמים בשותפות עקיפה, בדרך הסיוע, אלא בשותפות עיקרית, כמבצע בצוותא של עבירת קבלת דבר במרמה. על אף הסמכות הנתונה לי להרשיע נאשם בעבירה שהוכחה במהלך ניהול התיק, גם אם היא שונה מזו שיוחסה לו, החלטתי שלא לעשות כן, ולא אדון בכללים המאפשרים זאת. מסקנתי היא, שהוכח הרבה מעבר לנדרש, שהנאשם סייע לנאשמת לקבל דבר במרמה.
173. "דו"ח וידיעות לא נכונים" – סעיף 217 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] - (נאשמת 1):
סעיף 217 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] קובע:
"217. אדם אשר ללא הצדק סביר ערך דו"ח לא נכון, מתוך שהשמיט הכנסה כלשהי שעליה הוא נדרש לפי הפקודה למסור דו"ח, או מתוך שרשם אותה בחסר, או אדם שמסר ידיעות לא נכונות בנוגע לכל עניין או דבר המשפיעים על חיובו במס או על חיובו של אדם אחר או של שותפות, דינו - מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין וסכום החסר בהכנסה שנקבעה מחמת אותם דו"ח או ידיעות לא נכונים או שעלולה הייתה להיקבע, אילו נתקבלו הדו"ח או הידיעות כנכונים, או שני העונשים כאחד. הטוען כי היה לו הצדק סביר - עליו הראיה."