דיווחה של יינות ביתן בדוחות הכספיים
10. יינות ביתן יישמה לטענתה בדוחות הכספיים את כללי התקינה החשבונאית הבינלאומית, 3 IFRS (International Financing Reporting Standards), ופיצלה את תמורת המניות לשני נכסים: מניות, ו'זכות' למענק ספקים, כדלקמן-
השקעה במניות כמעט חינם 153,400,000
זכות למענק ספקים 110,200,000
סך עלות רכישת המניות 263,600,000
11. בביאור 6 בדוח לשנת 2013, נכתב-
"ביום 4 בפברואר 2013 רכשה החברה 100% מהון המניות של חברת ע.ר. צים שווק ישיר בע"מ (להלן- "החברה הנרכשת") לרבות המניות המוחזקות אצל הציבור. סך של 153.4 מיליון ₪ יוחסו למניות החברה הנרכשת מתוך תשלום כולל בסך 263.6 מיליוני ₪ (לאחר ניכוי הוצאות מימון)... (ראה סעיפים 1-3 להלן). החברה הנרכשת מפעילה ליום הרכישה 36 מרכולים לממכר קמעונאי של מוצרי מזון ומוצרי צריכה אחרים ברחבי הארץ תחת המותג "מחסני כמעט חינם". עלויות הרכישה הסתכמו לסך של 1.7 מיליון ₪, שמתוכם סך של 750 אלפי ₪ הוכר בסעיף חייבים לזמן ארוך ויוכר על פני תקופה של 5 שנים.
בנוסף לרכישת המניות בחברה הנרכשת רכשה החברה נכס לא מוחשי (זכות למענק ספקים). סך של 110.2 מיליון ₪ יוחסו לזכות למענק ספקים (ראה סעיף 3 להלן)".
12. בסעיף 3 בביאור צוין כי-
"נכס בלתי מוחשי, זכות למענק ספקים- כתוצאה מהשגת השליטה בחברה הנרכשת סיכמה החברה מול ספקים השונים על קבלת מענקים. שווי המענק מספקים נאמד בכ- 110.2 מיליון ₪ וע"פ הסיכומים עם הספקים.
החברה תובעת את הוצאות הפחת בנכס הבלתי מוחשי בהתאם לקצב קבלת המענקים ובהתאם לסיכומים עם הספקים לתקופה של עד 3.5 שנים".
השומה בצו
13. פקיד השומה חלק על עמדתה של יינות ביתן, וקבע כאמור את הכנסתה החייבת, לשנים 2013-2014, בצו לפי סעיף 152(ב) בפקודה. ביחס לעסקת רכישת מניות כמעט חינם, פירט פקיד השומה בנימוקי הצו כי הנכס היחיד שרכשה יינות ביתן בעסקה היה מניות 'כמעט חינם', ומלוא התמורה ששילמה לבעלי מניותיה של כמעט חינם הייתה בעד המניות בלבד, ולא בעד נכס נוסף כלשהו, בהתאם להערכות שבוצעו לשווי המניות. עוד טען פקיד השומה כי הנכס הבלתי מוחשי הנוסף שהציגה יינות ביתן בספריה כ"מענק ספקים", נוצר יש מאין לצרכי מס בלבד, וכי לא קיים נכס שניתן להפחיתו בשנות המס, אף לא המניות. לחילופין טען פקיד השומה, כי ככל שתתקבל טענת יינות ביתן על רכישת שני נכסים, רשאי הוא להתעלם מהעסקה, מכוח סמכותו בסעיף 86 בפקודה, ולערוך שומה בהתאם.
14. על פי נימוקי הצו, היו ליינות ביתן עלויות שונות ברכישת מניות כמעט חינם, בסך כולל של 1.7 מיליון ₪. בדוחותיה הכספיים בחרה לרשום 750,000 ₪ מהסכום האמור בסעיף מאזני של "חייבים לזמן ארוך", ותבעה אותו בניכוי מהכנסתה החייבת על פני חמש שנים. כפועל יוצא ניכתה בשנות המס נושא הערעור סכום של 150,000 ₪ בכול שנה. פקיד השומה קבע כי יש לסווג את הסכום האמור, בסך של 750,000 ₪, כחלק מעלות רכישת מניות כמעט חינם, ועל כן היוון אותן לעלות המניות, וכפועל יוצא לא התיר ניכוי של הוצאה בסך של 150,000 ₪ בכול שנה.
15. פקיד השומה שלל את הניכויים האמורים וקבע בצו את הכנסות המערערת כדלקמן:
2014 2013
הכנסה חייבת מוצהרת מתוקנת
25,101,510
52,824,450
הוסף בצו
תאום הפחתת מענק ספקים
37,645,000
46,512,000
היוון רכישת מניות כמעט חינם
150,000
150,000
סך הכנסה חייבת בצו 62,896,510 99,486,450
16. יינות ביתן לא ערערה על שניים מהנושאים שנדונו בצו, ושאותם אזכיר לשם השלמת התמונה: הראשון, שלילת הוצאות בגין הסכם אי תחרות בעקבות הסכם שומות לשנים 2011-2012, שהיו לו השלכות גם לשנות המס נושא הערעור, ולפיו נשללו הוצאות: בשנת המס 2013 - בסך של 1,164,073 ₪; ובשנת 2014- בסך של 1,186,358 ₪. השני, תוספת הכנסה מריבית להכנסה החייבת, לאחר שנמצא כי בשנות המס הלוותה יינות ביתן הלוואה לחברה קשורה, מבלי שדיווחה על הכנסות מריבית בין חברתית, בניגוד לאמור בסעיף 3(י) בפקודה. צוין בנימוקי הצו כי יינות ביתן לא הגישה השגה על סעיף זה. כאמור יינות ביתן לא הגישה ערעור על שני סעיפים אלו, ועל כן הם אינם במחלוקת לפני.
17. נושא אחרון שנדון בצו היה קנס גירעון, ובנימוקי הצו צוין כי קנס הגירעון יוטל כחוק.
תמצית טענות הצדדים
18. לטענת יינות ביתן, בד בבד עם רכישת מניות כמעט חינם, היא התקשרה עם ספקיה וקיבלה מהם 'מענקי ספקים'. בהודעה המפרשת את נימוקי הערעור ביארה יינות ביתן כי בענף הקמעונאות היה קיים בעבר נוהג שלפיו זכאית חברה קמעונאית, הרוכשת פעילות או סניפים של חברה קמעונאית אחרת, לקבל מענקים מהספקים (נוהג שפסק בעקבות האיסור שהוטל על ספקים להעביר תשלומים לקמעונאים בגדרו של חוק קידום התחרות בענף המזון, התשע"ד- 2014). יינות ביתן הדגישה כי המענקים היוו חלק מהותי ממקורות המימון לרכישת המניות של כמעט חינם, ועל כן, עוד בטרם ניהולו של המשא ומתן על רכישת מניות כמעט חינם, ניהלה יינות ביתן, באמצעות מנהליה, משא ומתן מוקדם עם ספקיה לגבי גובה המענקים שתקבל מהם בגין רכישת כמעט חינם. רק על יסוד ההסכמות שהושגו עם הספקים ניהלה יינות ביתן את המשא ומתן עם בעלי המניות בכמעט חינם.
19. בסיכומיה טענה יינות ביתן כי על פי התקינה החשבונאית הרלוונטית, יש לייחס חלק מעלות המניות ל'זכות מענק ספקים', שהינו נכס בלתי מוחשי, ולהפחיתו במשך שלוש וחצי שנים, שנות השימוש בנכס, בהתאם לעיקרון העקיבה, שלפיו נגזרת חבות המס מהכללים החשבונאים. לטענתה של יינות ביתן, כחלק אינהרנטי, ובעקבות עסקת כמעט חינם, שבמסגרתה נרכשו מניות כמעט חינם, קמה לה זכות לקבל "מענקי ספקים", ועל כן התמורה ששולמה על ידה בעד מניות כמעט חינם היא הסכום ששולם עבור המניות, בניכוי הזכות לקבלת 'מענק ספקים' שקמה לה באופן אינהרנטי כתוצאה מעסקת כמעט חינם. נטען כי המדובר במכלול אחד היוצר יחד את התמורה הסופית בעסקה.
20. יינות ביתן הוסיפה וטענה כי הואיל והיא זכאית לקבל מענקים מהספקים עקב רכישת המניות, מוקשה הדבר למסות מענקים אלה כהכנסה חייבת, שכן מהותם היא הקטנת עלות רכישת המניות בידיה, כפי שמענק שניתן על ידי המדינה בתחום שהמדינה מבקשת לעודדו אינו מהווה הכנסה חייבת אלא מהווה חלק מעלות רכישת הנכס בפועל, המביא להקטנת העלות. בעת שהזכות למענקי ספקים מהווה חלק ממכלול העסקה היא מקטינה את עלות המניות, הפחתת הזכות הינה אך ביטוי לכך שהזכות נפרשה מבחינה תזרימית למשך מספר שנים, כך שיש לבצע הקבלה בין הזכות כנגד הסכומים העתידים להתקבל ושהתקבלו בפועל. לחילופין טענה כי מכיוון שהזכות למענקי ספקים הינה בבחינת נכס בלתי מוחשי, יש להפחיתו בהתאם להוראות הפקודה.
21. פקיד השומה טען מנגד כי בהוראות הפקודה קיימות הוראות ספציפיות לעניין קביעת עלות מניות כמעט חינם, ולכן לא נדרשת עקיבה אחר כללי החשבונאות. תמורת המניות (263.6 מיליון ₪) מגלמת את הזכויות והחובות הנלוות למניה עצמה. לא קיים נכס נוסף אשר יש לחשבו באופן נפרד מרכישת המניות, ולהפחיתו מתמורת המניות הכוללת ששולמה לצד ג', ויינות ביתן אינה זכאית להוצאות פחת המפחיתות באופן משמעותי את חבות המס שלה. "מענק הספקים", שאליו התייחסה יינות ביתן כנכס, אינו אלא ביטוי להנחה שקיבלה יינות ביתן מספקיה, במהלך העסקים הרגיל, ולפיכך הוא מובא בחשבון במסגרת חישוב הכנסתה החייבת לפי סעיף 2(1) בפקודה.