העדר תמורה בהעברת נכסי החברות: המסגרת המשפטית
87. התקיימותן של חלופות סעיף 119א מותנית בהתקיימותם של תנאים נוספים, שעתה הגיעה העת לפרטם, תנאים הנוגעים לשווי הנכסים שהועברו. לעניין החלופה המנויה בסעיף 119א(א)(2) שעוסקת בהעברת נכסים מתאגיד לתאגיד כשהתאגידים נשלטים על ידי אותם בעלי שליטה (או קרוביהם), נדרש כי העברת הנכסים תהיה "בלא תמורה או בתמורה חלקית". לעניין החלופה המנויה בסעיף 119א(א)(3) שעוסקת בתאגיד שהתפרק (או הפסיק לפעול), קובע המחוקק כי קיימת חזקה ניתנת לסתירה שנכסי התאגיד "הועברו לבעלי השליטה בו ללא תמורה". ביחס לשתי החלופות כאחת נקבע בסעיף 119א(ג) כי "לא יגבו ממי שקיבל את הנכסים או הפעילות... יותר משווי הנכסים או הפעילות שקיבל ללא תמורה או מההפרש שבין התמורה החלקית ששילם לבין שווי הנכסים או הפעילות...". אבל ראו עמדתו של כב' השופט שנלר בע"א (ת"א) 2139-08 הלל נ' מועצה מקומית כפר שמריהו (2010), לפיה המגבלה הקבועה בסעיף 119א(ג) לפקודת מס הכנסה לעניין שווי הנכסים והפעילות כלל אינה חלה בתביעות ארנונה לפי סעיף 8(ג) לחוק ההסדרים, שכן סעיף 8(ג) מפנה לנסיבות הקבועות בסעיף 119א(א) ואינו מפנה לתנאי הקבוע בסעיף 119א(ג) לפקודת מס הכנסה (שם, בפסקה 16 לפסק-הדין).
88. הגיונם של התנאים בעניין התמורה ברור. תכליתו של סעיף 119א היא למנוע הברחת נכסים שיש בה כדי לסכל את האפשרות לגביית מס מבעל הנכסים המקורי. על כן, הסעיף מעניק סמכות לגבות מס ממי שהנכסים הוברחו אליו (לרבות במקרה שהוברחו לחברה בשליטתו).
89. לעניין החלופה הקבועה בסעיף 119א(א)(3) בעניין חברה שהתפרקה, קובע המחוקק כי "יראו את הנכסים... כאילו הועברו לבעלי השליטה בו ללא תמורה... אלא אם כן הוכח אחרת להנחת דעתו של פקיד השומה". וראו דברי כב' השופט דנציגר ברע"א 7392/12 רומנו נ' עיריית יהוד מונסון (2012), לפיהם –
"קריאת לשונם של הסעיפים שבמחלוקת – סעיף 8(ג) לחוק מזה וסעיף 119א(א)(3) מזה – במשולב, מלמדת בבירור... כי בהינתן קיומו של חוב מס סופי והפסקת פעילותה (או פירוק) של חברה פרטית, אין על המועצה להוסיף ולהוכיח כי נכסי החברה הועברו לבעל השליטה. במילים אחרות, החזקה על פי הסעיף, דהיינו: העובדה שלכאורה הוכחה (בהיעדר הוכחה לסתור), מתייחסת הן לעצם ההעברה לבעל השליטה, והן לכך שזו נעשתה שלא בתמורה או בתמורה חלקית... אני סבור כי כל מסקנה אחרת תסכל למעשה את הטעם הטמון בהעברת הנטל אל בעל השליטה על פי ההסדר" (פסקה 9 להחלטה).