13. בסוף חודש נובמבר 2011 בוצע שלב הקלוזינג של העסקה והקבוצה רכשה את השליטה במערערת.
14. בשנת 2012 הוגש דו"ח המס של המערערת בגין שנת 2011 ובמסגרתו המשיכה המערערת לדווח על הפסדיה הצבורים.
15. החל משנת 2012 החלה הקבוצה להזרים למערערת פעילות חדשה הכוללת ארגון קבוצות רכישה במקרקעין. במקביל, נטען כי הקבוצה מתעתדת להכניס לקבוצה פעילות מלונאית אך לא עשתה כן בפועל עד מועד חקירת המצהירים (וראו בקשר לכך: פרוטוקול, ע' 29, ש' 12-7). הפעילות שהוכנסה למערערת מניבה הכנסות החל משנת המס 2013. בחודש נובמבר 2013 פרסמה המערערת תשקיף מדף להנפקת אג"ח ובחודש נובמבר הנפיקה המערערת אג"ח. במהלך חודש ינואר 2014 הרחיבה המערערת את סדרת אגרות החוב בדרך של ביצוע הקצאה פרטית. כלל הנפקות האג"ח זכו לערבות בעלים מלאה של הקבוצה.
16. ב-22.1.14 ביצעה הקבוצה הצעת רכש מלאה למניות המערערת והחברה הפכה לפרטית. ביום 17.2.14, נמחקה המערערת מהמסחר בבורסה אך המשיכה לדווח על דוחותיה הכספיים למחזיקי האג"ח.
17. ביום 29.6.16 הוציא המשיב למערערת שומת מס לשנים 2014-2012 ובמסגרתה הוא דחה את דו"ח המס של המערערת שכלל קיזוז הפסדיה הצבורים של המערערת. המערערת לא אמרה נואש וביום 1.12.16 הגישה השגה על שומת המשיב. בהמשך לכך, התקיימו מספר דיונים בהשגה שהגישה המערערת ובמסגרתם אף הגישה המערערת תוספת להשגה. בסופו של דבר, דחה המשיב את ההשגה שהגישה המערערת ביום 28.11.17 והוציא למערערת צווים בגין שנות המס 2014-2012.
18. בעניין סגנון נקבע כי נטל ההוכחה האובייקטיבי מוטל על המשיב, ולאחר מכן, וככל שפקיד השומה מצליח להוכיח את שמוטל עליו, נטל ההוכחה הסובייקטיבי מוטל על כתפי הנתבעת.
טענות המשיב:
19. המשיב טוען כי דין הערעור להידחות בשל השתק שיפוטי כלפי המערערת, בקשר לטענות המערערת שעלו במסגרת תובענה ייצוגית בת"צ 26912-02-14 יוסף שביט נ' קבוצת חג'ג' (29.4.15) (להלן: "התובענה הייצוגית") שהוגשה בקשר להצעת הרכש של מניות המערערת על-ידי הקבוצה הנ"ל. לטענת התובע הייצוגי, רכישת מניות הציבור על-ידי הקבוצה מקפחת ופוגעת בזכויות בעלי מניות המיעוט. בקשר לכך, צירף התובע הייצוגי חוות דעת מומחה הטוענת כי ניתן להכיר בהפסדים הצבורים ע"ס 220 מיליון שקלים כטענת המערערת בענייננו. אלא שהמערערת, בתגובה לתובענה הייצוגית שהוגשה נגדה, הגישה חוות דעת מטעמה במסגרתה נטען כי זכות הקיזוז עומדת לכל היותר על 18 מיליון שקלים שגוזרים פטור ממס בגובה של כ-3-5.5 מיליון שקלים (וראו בקשר לכך את סעיף 47 לסיכומי המשיב וסעיף 12.5 לחוות הדעת מטעם המערערת בתובענה הייצוגית, המצוטטת במסגרתו). בקשר לכך מתאים להביא את האמור בחוות הדעת כדלקמן:
"לצורך חוות הדעת נדרשנו לתת את הדעת לשווי הכלכלי של הפסדים צבורים אלו ככל שקיים. על פי היכרותנו עם הנושא, וכן בהתאם להבהרות שקיבלנו ממומחי מס אשר מכירים את הסיטואציה המיסויית של החברה, הרי שקיים קושי בניצול ההפסדים שנוצרו בפעילות שקדמה לרכישת השליטה כאשר היא שונה מהפעילות החדשה שמייצרת רווחים – בדומה למצב ברג'נסי שנרכשה על-ידי קבוצת חג'ג'".