ב. הנטל הוא על הטוען לזכאות להטבת המס הנובעת מסעיף 11 לפקודה.
(וראו עמ"ה (מחוזי חי') 546/04 נג'יב נ' פקיד שומה עכו, פסקה 9 והאסמכתאות שם [פורסם בנבו] (3.9.2006) (להלן: עניין נג'יב); עמ"ה (מחוזי חי') 301/02 כץ נ' פקיד שומה עכו, פסקה 6 והאסמכתאות שם (2.9.2003); ערעור מיסים 833/08 (מחוזי חי') צוקר-לוגסי נ' פקיד שומה עכו, פסקה 21 והאסמכתאות שם [פורסם בנבו] (17.2.2010) (להלן: עניין צוקר-לוגסי); עמ"ה (מחוזי חי') 151/92 דקוואר נ' פקיד שומה חיפה [פורסם בנבו] (6.3.1994) (להלן: עניין דקוואר)).
- לטעמי, דינו של כדורגלן מקצועי אינו שונה מדינם של תחומים אחרים בבואנו לבחון את השאלה של "מרכז חיים". אף איני סבור כי עלינו להביא את לחמנו בנקודה זו מהמשפט בארצות הברית, בהתחשב בגודלה העצום של ארצות הברית. מטבע הדברים, מי שמשחק כדורסל מקצועני בקבוצה בחוף המערבי, יקשה עלינו לראותו כמי שמרכז חייו הוא במדינת ורמונט במזרח. לא כך ביחס לישראל הקטנה, ועוד טרם אדרש לעניינם הפרטני של עאבד ושל חסארמה, אציין כי איננו מדברים במי שהתגוררו באילת קודם להצטרפותם לקבוצת קרית שמונה.
- פשוטו של מקרא כי "מרכז חייו" של תושב הוא מקום מגורי הקבע שלו, הוא הגזע שממנו נשלחות הזיקות השונות ומכות שורשים ביישוב או במדינה (השוו לדברי השופט מ' מזוז בקשות עירייה אחרות 476/17 אמית נ' פקיד שומה חולון [פורסם בנבו] (9.10.2018)). מרכז חיים אינו מקום שאדם עומס על כתפו מדי סוף שבוע כאשר הוא חוזר אל חיק משפחתו, ולא מקום שלאדם יש אפשרות בכל עת לעזוב ולחזור למקום ממנו בא, ובחינת הדברים היא מהותית ולא טכנית (בערעור מיסים (מחוזי חי') 21313-05-15 יעקב נ' פקיד שומה עכו [פורסם בנבו] (25.11.2016)). ודוק: המחוקק לא הסתפק במקום מגורים, וגם היותו של אדם בעל דירה ביישוב מסויים לא הופכת אותו למי שמרכז חייו באותו יישוב. כך, בקשות עירייה אחרות 1117/92 לונדנר נ' מנהל מס ערך מוסף, ירושלים, פ"ד מז(5) 91 (1993), נקבע כי אין לראות את המערערת, רופאת שיניים שעבדה מספר ימים בחודש באילת, כ"תושב אזור אילת" על אף שרכשה דירה באילת ועל אף ששינתה בהתאם את כתובתה במרשם האוכלוסין (וראו גם ערעור שונה (מחוזי נצ') 73/94 סיטין נ' מנהל מערעור מיסים טבריה פסקה 8 והאסמכתאות שם [פורסם בנבו] (7.5.1995)). המחוקק נקט במילים "תושב היישוב", כאשר התכלית היא עידוד הגירה לאותו יישוב, ועל רקע תכלית זו יש לפרש את המילים "מרכז חיים".
- ומהתם להכא. על רקע עקרונות אלה נבחן את עניינם של חסארמה ועאבד, ומסקנתי לגביהם נכונה ממילא גם לערעור הקבוצה בנושא זה.
ערעורו של חסארמה (ערעור אזרחי 7719/21)
- חסארמה שיחק בקבוצת הכדורגל עירוני קרית שמונה משך שבע שנים, וערעורו מתמקד בשנות המס 2012-2011.
חסארמה נולד וגדל בכפר בענה. משפחתו המורחבת, אשתו וארבעת ילדיו, עדיין מתגוררים בכפר בענה, שם הוא התגורר דרך קבע לפני שהחל לשחק בקבוצה ולאחר שסיים לשחק בקבוצה. המרחק בין בענה לקרית שמונה הוא 63 ק"מ, קצת פחות משעת נסיעה, זמן המאפשר נסיעה יומית לעבודה. חשבון הבנק של חסארמה התנהל בסניף שנמצא בסמוך לכפר ובתקופה הרלוונטית הוא היה חבר קופת חולים כללית בסניף בענה.