| בבית המשפט העליון בשבתו כבית משפט לערעורים אזרחיים |
| ערעור אזרחי 7719/21 |
| ערעור אזרחי 7722/21 |
| ערעור אזרחי 7730/21 |
| לפני: | כבוד השופט י' עמית |
| כבוד השופט א' שטיין | |
| כבוד השופט ח' כבוב |
| המערער בקשות עירייה אחרות 7719/21: | סאלח חסארמה
|
| המערערת בקשות עירייה אחרות 7722/21: | איתוראן ספורט קרית שמונה (2001) בע"מ |
| המערער בקשות עירייה אחרות 7730/21: | אחמד עאבד
|
|
|
|
נגד | |
| המשיב בקשות עירייה אחרות 7719/21 ובקשות עירייה אחרות 7730/21: | פקיד שומה חיפה | |
| המשיב בקשות עירייה אחרות 7722/21: | פקיד שומה צפת |
| ערעורים על פסקי הדין של בית המשפט המחוזי נצרת (השופטת ע' הוד) שניתנו ביום 16.8.2021 בערעור מיסים 53405-02-17, בערעור מיסים 12510-02-15 ובערעור מיסים 35539-12-17 |
| תאריך הישיבה: | כ"ז בחשון התשפ"ג | (21.11.2022) |
| בשם המערערים: | עו"ד טלי ירון-אלדר; עו"ד אושר הרוש; עו"ד רוני ענבר
|
| בשם המשיבים: | עו"ד חן אבידוב |
| פסק-דין |
השופט א' שטיין:
הערעורים ומתווה הדיון
- לפנינו שלושה ערעורים שהדיון בהם אוחד:
- א. ערעור אזרחי 7722/21: ערעורה של איתורן ספורט קריית שמונה (2001) בערעור מיסים (להלן: חברת איתורן), חברה שמאגדת בתוכה קבוצת כדורגל מקצוענית מליגת העל, עירוני קריית שמונה (להלן: עירוני קריית שמונה או הקבוצה). ערעור זה תוקף את פסק דינו של בית המשפט המחוזי נצרת (השופטת ע' הוד) אשר ניתן ביום 16.8.2021 בערעור מיסים 12510-02-15 ובגדרו דחה בית המשפט את ערעור הקבוצה על שומות מס הכנסה שהוצאו לה עבור השנים 2012-2009, באמצו את עמדת המשיב, פקיד השומה צפת (להלן: רשות המסים), בשני נושאים: (1) עובדי הקבוצה אינם זכאים להטבת יישוב מוּטב לפי סעיף 11 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 (להלן, לפי העניין: פקודת מס הכנסה או הפקודה והטבת יישוב מוטב); וכן (2) דיור, לינה, תזונה, טלפונים ניידים, ואירועי גיבוש של השחקנים, אשר מומנו על ידי הקבוצה, מהווים "טובת הנאה [...] ממעביד" שקיבלו השחקנים במסגרת העסקתם בקבוצה, שאותה יש למסות כחלק משכרם כאמור בסעיף 2(2)(א) לפקודה.
למען נוחותם של קוראי פסק דיני, בדיון אשר יבוא בהמשך: חברת איתורן וקבוצת כדורגל עירוני קריית שמונה - חד הן.
- ב. ערעור אזרחי 7719/21: ערעורו של מי שהיה שחקן הקבוצה בשנות המס הרלבנטיות, מר סאלח חסארמה (להלן: חסארמה). חסארמה, יליד כפר בענה, התגורר בכפר זה בתקופת ילדותו ונעוריו. בין השנים 2013-2006 שיחק חסארמה בעירוני קריית שמונה, ובהתאם לנהליה התגורר בתקופה זו בעיר קריית שמונה בגפו בדירה שכורה (דמי השכירות מומנו על-ידי הקבוצה). במהלך אותה תקופה, בת זוגו של חסארמה וארבעת ילדיהם התגוררו בכפר בענה. ערעור זה תוקף את פסק דינו של בית המשפט המחוזי נצרת (השופטת ע' הוד) אשר ניתן ביום 16.8.2021 בערעור מיסים 53405-02-17 ובגדרו דחה בית המשפט את ערעורו של חסארמה על שומות מס הכנסה שהוצאו לו עבור השנים 2012-2011, באמצו את עמדתו של המשיב, פקיד השומה חיפה (להלן: רשות המסים), אשר קבע כי על-אף שחסארמה התגורר בשנים הרלבנטיות בקריית שמונה, הוא אינו זכאי להטבת יישוב מוטב בגין השנים האמורות.
- ג. ערעור אזרחי 7730/21: ערעורו של מי שהיה שחקן הקבוצה בשנות המס הרלבנטיות, מר אחמד עאבד (להלן: עאבד). עאבד, יליד העיר נצרת, התגורר בעיר זו בתקופת ילדותו ונעוריו. בשנים 2018-2011, ולאחר מכן במשך שבעה חודשים בשנת 2020, שיחק עאבד בעירוני קריית שמונה, ובהתאם לנהליה התגורר בתקופה זו בעיר קריית שמונה בגפו בדירה שכורה (דמי השכירות מומנו על-ידי הקבוצה). ערעור זה תוקף את פסק דינו של בית המשפט המחוזי נצרת (השופטת ע' הוד) אשר ניתן ביום 16.8.2021 בערעור מיסים 35539-12-17 ובגדרו דחה בית המשפט את ערעורו של עאבד על שומות מס הכנסה עבור השנים 2013-2011, באמצו את עמדתו של המשיב, פקיד השומה חיפה (להלן: רשות המסים), אשר קבע כי על-אף שעאבד התגורר בשנים הרלבנטיות בקריית שמונה, הוא אינו זכאי להטבת יישוב מוטב בגין השנים האמורות.
- בערעורים אלה אדון ואבקש להכריע באופן הבא:
- א. תחילה, אדון בהגדרת "תושב ביישוב מסוים" אשר נקבעה בסעיף 11 לפקודת מס הכנסה. בדיוני זה אתייחס גם למאפייניה הייחודיים של קבוצת ספורט מקצועני בכל הנוגע למרכז חייו של הספורטאי המקצועני אשר משחק בה. הדיון הכללי בזכאות זו יקדים את הדיון וההכרעה בענייניהם של חסארמה ועאבד.
- ב. לאחר מכן, אדון ואכריע בשאלה האם מימונם של דיור, לינה, תזונה ואירועי גיבוש, אשר ניתן על ידי הקבוצה לשחקניה, מהווה "טובת הנאה [...] ממעביד", כמשמעה בסעיף 2(2)(א) לפקודה, שאותה יש למסות כחלק משכרו של כל שחקן שקיבל אותה. במסגרת זו, אדון תחילה במימון הדיור והלינה, מאחר שמימון זה קשור קשר הדוק לזכאות השחקנים להטבת יישוב מוטב - כפי שיוסבר להלן. לאחר מכן, אדון במימון של תזונה ואירועי גיבוש לשחקני הקבוצה.
לא אקיים דיון בעניין הטלפונים הניידים שהקבוצה סיפקה לשחקניה. זאת, מאחר שהקבוצה זנחה בסיכומים שהגישה לבית משפט קמא את השגתה על קביעתו של פקיד השומה בעניין הטלפונים וקיבלה את עמדתו, לפיה מדובר בהטבת מעביד שאת שוויה - כפי שנקבע על ידו - יש לזקוף לשכרם של שחקני הקבוצה ולמסותה בהתאם כחלק מהשכר (ראו: פסקאות 126-125 לפסק הדין קמא בערעור מיסים 12510-02-15). חברת איתורן גם לא ערערה לפנינו על רכיב זה של השומה, ועל כן הוא יעמוד בעינו.
- ג. לבסוף, אדון ואכריע בקנסות שרשות המסים השיתה על הקבוצה ובבקשת הקבוצה לפטרה מקנסות אלה.
- בטרם אעשה כן, אציין כי לאחר שעיינו בכתובים שבעלי הדין הניחו לפנינו, ואחרי ששמענו באריכות את טענותיהם בדיון אשר נערך לפנינו ביום 21.11.2022, המלצנו להם לקיים הידברות במטרה להגיע, ככל שניתן, להסכמות בשאלות שבמחלוקת. ביום 10.1.2023, הודיעה רשות המסים כי בעלי הדין לא הגיעו לשום הסכמות וביקשתנו ליתן פסק דין בשלושת הערעורים.
- כמו כן נתבקשנו על ידי רשות המסים להתיר לה להגיש השלמת טיעון בעניינו של מימון הוצאות לינה של השחקנים, חרף התנגדות המערערים. לבקשה זו לא נוכל להיענות, והיא נדחית בזאת. בעלי הדין קיבלו וניצלו את ההזדמנות לפרוש לפנינו את כל טענותיהם בנושאי הערעורים, וטענות אלה כללו התייחסות למימון הוצאות הלינה על ידי הקבוצה ולהשלכותיו על מיסוי שכרם של השחקנים.
- יתרה מכך: כפי שאסביר בהמשך דבריי, לאור התוצאה אליה הגעתי בעניין זכאות שחקני הקבוצה להטבת יישוב מוטב, הנושא של מימון הוצאות לינתם בקריית שמונה ממילא מתייתר. זאת, מאחר שמגורי השחקנים בקריית שמונה ולינתם בעיר מהווים חלק מהזיקות לעיר שעל בסיסן החלטתי להכיר בשחקנים כמי שהעתיקו את מרכז חייהם לקריית שמונה וכמי שזכאים עקב כך להטבת יישוב מוטב - כל אימת שהם משחקים בקבוצת עירוני קריית שמונה ומתגוררים בקריית שמונה במהלך תקופת האימונים והמשחקים. כפועל יוצא מכך, עלויות הדיור והלינה בקריית שמונה - בהן נשאה הקבוצה עבור שחקניה על-מנת להבטיח כי אלו יגורו בעיר בתקופה בה מתקיימים משחקים ואימונים - הן בגדר הטבת מעביד אשר מיטיבה עם העובד. כמצווה בסעיף 2(2)(א) לפקודת מס הכנסה, הטבה זו יש להוסיף לשכרו של כל שחקן שקיבל אותה ולמסותה בהתאם.
הפן הדיוני: