הגדרות 53א.(א)(3) "בנין להשכרה" – בנין שאושר כנכס מאושר ושהוגשה לגביו בקשה לאישור תכנית כאמור בסעיפים 3(2) ו-17 עד יום י"ט בטבת התשפ"ד (31 בדצמבר 2023), שלפחות מחצית שטחו מיועדת להשכרה למגורים בהתאם לאמור בסעיף 53ב(א) או (ג), ובלבד שבנייתו נסתיימה אחרי יום י"ז באב תשמ"ח (31 ביולי 1988);
(3א) "בניין חדש להשכרה" – בניין להשכרה שמתקיים בו גם אחד מאלה: (1) הוא אושר החל ביום הקובע;
(3ב) "היום הקובע" – ה' בטבת התשס"ט (1 בינואר 2009)
9. סעיף 53ב(ב) לחוק לעידוד השקעות מגדיר את התנאים למתן ההטבה בעבור "בניין חדש להשכרה"; וסעיף 53ב(ה) קובע את החובה של מקבל ההטבה להשיבה אם לא יקיים תנאי מהתנאים הקבועים בסעיף 53ב(ב):
זכות להטבות 53ב(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), בעליו של בנין להשכרה שהושכר לראשונה בתקופה שמיום כ"ב באלול תשנ"א (1 בספטמבר 1991) ועד תום שנת המס 2006 וכן בעליו של בניין חדש להשכרה, יהא זכאי להטבות המפורטות בסעיפים 53ג ו-53ד, אם לפחות מחצית משטח הרצפות של הבנין הן דירות שהיו מושכרות למגורים ושתקופת ההשכרה הממוצעת שלהן היתה 5 שנים לפחות מתוך 7 השנים שלאחר תום הבניה, ובלבד שלגבי מחצית משטח הרצפות של הבנין לא נעשתה מכירה כמשמעותה בסעיף 88 לפקודה לפני שחלפו 5 שנות השכרה.
(ה) ניתנה הטבה לפי סעיפים 53ג או 53ד, או לפי סעיף 85(ד) לפקודה, ולא נתקיים תנאי מהתנאים הקבועים בסעיפים קטנים (א) עד (ב1), לפי העניין, תבוטל ההטבה למפרע ובעל הבניין, משכיר הבניין או משכיר ממשיך, לפי הענין, יהיה חייב בתשלום המס שהיה חייב בו אילולא ההטבה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מתום שנת המס שלגביה ניתנה ההטבה (ההדגשה שלי, ר.ר.).
10. ההטבה נושא הערעורים דנן ניתנת מכוח סעיף 53ד(ב) לחוק, המסדיר את סמכות שר הפנים לפטור הקמתו של "בניין להשכרה" מאגרת היתר לבנייה, ולקבוע תנאים לקבלת ההטבה כאמור:
פטור ממס רכוש וסמכות לפטור מאגרת בנין 53ד(ב) שר הפנים רשאי בתקנות, בהתייעצות עם שר האוצר, לפטור הקמתו של בניין להשכרה או בניין לשכירות מוסדית מאגרת היתר לבנייה לפי חוק התכנון והבנייה תשכ"ה – 1965, כולה או מקצתה, בין באופן כללי ובין באזורים מסוימים או לסוגי בניינים מאושרים, ומותר לקבוע בתקנות כאמור תנאים לפטור לפיהן.
11. בהמשך לאמור, השתמש שר הפנים בסמכות שהוענקה לו והתקין את התקנות לעידוד השקעות הון (מתן פטור מתשלום אגרת היתר בנייה לבניינים להשכרה), התשל"א-1971 (להלן: תקנות לעידוד השקעות). תקנה 1 לתקנות אלה קובעת כי: