עסקת היסוד מול בית העסק נעשית ביוזמת מחזיק הכרטיס, המבקש לרכוש מוצר או שירות באמצעות השימוש בכרטיס אשראי. אמנם בית העסק (וכן הסולק מטעמו), לא יסכים להשלים את עסקת היסוד ולספק את המוצר או השירות מבלי לדעת שהשימוש בכרטיס האשראי מאושר וכי המנפיק מתחייב לשלם את תמורת העסקה (אף אם המחזיק עצמו לא יעשה זאת). אולם גם למחזיק יש עניין מובהק (א) כי השימוש בכרטיס – שהוא מבקש לעשות – יאושר, וכן (ב) כי המנפיק יפעל למעשה כערב מטעמו וכי בזכות הבטחת המנפיק כלפי הסולק הזר ובית העסק הזר, המוצר או השירות יסופק לו (למחזיק הכרטיס) ללא העברת כספים מראש לידי בית העסק.
אמנם יש מקרים בהם ניתן שירות לתושב חוץ לגבי תושב ישראל או מול תושב ישראל, כאשר התושב הישראלי הוא מושא או יעד השירות (לדוגמאות לשירותים מסוג זה ראו בין היתר בע"מ 37473-05-12 אמריקה-ישראל קאמפ אקסצ'אנג' (איי.אי.סי.אי.) בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף ומס קניה אזורי תל אביב, ניתן ביום 17.3.2016, בסעיף 45). באותם מקרים, התושב הישראלי איננו בחזקת "מקבל" של השירות (ובחלק מהם, אותו תושב אף היה מעדיף שהשירות לא יינתן כלל).
יש גם מקרים בהם תושב ישראל עשוי ליהנות משירות אבל רק באופן עקיף או שולי מאוד, ולא במידה ממשית ("סיוע טפל או נלווה", כלשון פסק דין אמריקה-ישראל קאמפ, בסעיף 43). גם אז, בהתאם לנסיבות, ניתן להגיע למסקנה כי התושב איננו אחד ממקבלי השירות. בהקשר זה ראו גם את דברי כבוד השופטת סרוסי בע"מ 28788-11-15 טיביסי אינווסט – גאורגיה בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף גוש דן, ניתן ביום 29.1.2017: "ברי לכל, אם השירות שניתן לתושב ישראל הוא שירות זניח, אגבי, לא משמעותי וכיו"ב, לא יהיה בו כדי למנוע את הטבת המס לעוסק המעניק את שירותיו לתושב החוץ..." (שם, בסעיף 26; ראו דברים דומים של כבוד השופטת סרוסי בסעיף 16 לפסק דינה בע"מ 9136-04-18, אדמונד דה רוטשילד ניהול נכסים בע"מ נ' מע"מ ומס קניה תל אביב, ניתן ביום 26.11.2019).
אולם, לדעתי, המקרה הנוכחי איננו נמנה עם קבוצות אלה. העמלה הצולבת נגבית על ידי המנפיק עבור השירות הגלום בביצוע הבדיקות הנדרשות לאישור השימוש בכרטיס ובמתן הבטחת התשלום. כאמור, לתפיסתי, אף המחזיק – יוזם הפעולה המסחרית - הוא בין המוטבים של שירות זה, ויש לו עניין ברור בכך ששירותי המנפיק יינתנו בהצלחה.
לא שוכנעתי מנסיון המערערות לצייר את מחזיק הכרטיס כאדיש למתן השירות על ידי המנפיק בתמורה לעמלה הצולבת: