יש להודות כי מן האמור לעיל לא מסתמנת תשובה ברורה לשאלת מהות עמלת המט"ח. עם זאת, ניתן ללמוד לדעתי כי כן קיימת זיקה, ישירה יותר או ישירה פחות, בין עמלת המט"ח ובין היות עסקת היסוד נקובה במטבע זר. שקלים שנמצאים בחשבון המחזיק בישראל ישמשו לפרוע חוב לבית העסק בחו"ל במטבע אחר. לשם ביצוע הפעולה המסחרית בשלמותה, לא די ב"תרגום" בלבד. יחד עם זאת, באמירה זו לא מצויה תשובה לשאלה היכן נצרך השירות, והאם הוא בהכרח נצרך במקום שבו נמצא חשבון הבנק של המחזיק, ממנו תימשך תמורת עסקת היסוד?
ראשית, בהקשר זה יש להזכיר כי במקרה של שימוש בכרטיס אשראי מול בית עסק בחו"ל, חיוב המחזיק הוא מידי, ולא בתאריך קבוע מדי חודש (עדות זלכה, עמוד 117, שורה 7; עדות מימון, עמוד 85, שורות 7 - 8).
לדעתי, מחזיק כרטיס אשר שוהה בחו"ל ומבצע שם עסקת יסוד מול בית עסק זר צורך את שירותי המנפיק – לרבות בכל הקשור לאופן חיוב חשבונו כתוצאה מקיומם והמרתם של מטבעות שונים – בעודו בחוץ לארץ. במצב כגון זה מתקיים הכתוב "מתן שירות בחוץ לארץ", בדומה מאוד למקרה שנדון בעניין גווילי הנ"ל.
אמנם חשבון הבנק נמצא בישראל ומשם יימשך כסף למימון עסקת היסוד. אולם הפעולה בחשבון, בין אם היא תתואר כ"תרגום" גרידא או כ"המרה" ממטבע למטבע, משרתת את ביצוע תשלום תמורת עסקת היסוד לידי בית העסק הזר. כאשר המחזיק נמצא בחו"ל – באותה מסעדה בפריז, למשל - ההיזקקות לפעולה בחשבון נוצרת בחו"ל, אגב התרחשות עסקת היסוד. במקרה זה נוכחותו של מחזיק הכרטיס בחו"ל איננו אקראי, כפי שהיה בדוגמה שהובאה בסעיף 95 לעיל (התפוצצות צינור המים בישראל). באותו רגע, המנפיק מעניק שירות למחזיק והמחזיק נמצא בחוץ לארץ; השירות כולל את כל הקשור לאופן משיכת הכספים הנדרשים למימון עסקת היסוד. ובגין חלק זה של השירות נגבית מן המחזיק עמלת המט"ח.
אם כן, חזרנו לשאלה כיצד נדע לגבי כל עסקת יסוד אם היא בוצעה בזמן שמחזיק הכרטיס נמצא פיזית בחוץ לארץ – ועל כך ראו סעיפים 26 עד 29 לעיל.
לגישתי, יש לאמץ את אותו פתרון שניתן לעיל לגבי העמלה הצולבת: בעסקת יסוד במסמך מלא, עמלת המט"ח תחויב במע"מ בשיעור אפס; בעסקת יסוד במסמך חסר, תיערך ההבחנה הנ"ל בין הענפים המסוימים המנויים בסעיף 58 לעיל לבין כל יתר הענפים, ורק לגבי הראשונים יחול שיעור מס אפס. דהיינו, כאשר לא ניתן להיווכח ברמת בטחון מספקת כי מחזיק הכרטיס שהה בחוץ לארץ בעת ביצוע העסקה, לא יחול סעיף 30(א)(7) לחוק ועמלת המט"ח תחויב בשיעור מס מלא בהקשר זה. נמצא כי לגבי עמלת המט"ח – היות שהמשלם הוא מחזיק הכרטיס – יש בידי המערערות מידע מדויק על פיו ניתן להפריד בין עסקאות במסמך מלא ובין עסקאות במסמך חסר – ראו עדות ברוט, עמוד 251, שורה 3 ואילך ועדות חכם, עמוד 312, שורה 2.