נמצא אם כן כי כל העסקאות מושא ההליך חייבות במס ערך מוסף והמחלוקת כולה ניטשת בנושא שיעור המס: האם חל שיעור מס מלא, או שמא שיעור מס אפס?
סעיף 30 לחוק מסדיר את נושא "מס בשיעור אפס" ומונה רשימה של סוגי עסקאות לגביהם יחול הטבה זו. משמעות מס בשיעור אפס היא כי מצד אחד העוסק לא נדרש, מבחינה כלכלית, לגלגל את נטל המס על הלקוח – מה שמוזיל את מחיר המוצר או השירות - ומאידך, רשאי העוסק לנכות את מס התשומות הגלום בהוצאות שהוא עמד בהן לשם ביצוע עסקאותיו (וזאת מפני שאפילו עסקה שחייבת בשיעור מס אפס נחשבת ל"עסקה חייבת במס" לעניין סעיף 41 לחוק, המתנה אפשרות ניכוי מס תשומות בשימוש בתשומות "בעסקה חייבת במס").
לפי סעיף 30(א)(5) לחוק, יחול שיעור מס אפס על עסקה שהיא:
"מתן שירות לתושב חוץ, למעט שירות ששר האוצר קבע לעניין זה; לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל, לשותפות שרוב הזכויות בה הן של שותפים תושבי ישראל או לחברה שלענין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל, אלא אם הוא שירות שתמורתו מהווה חלק מערך הטובין שנקבע כאמור בסעיפים 129 עד 133ט לפקודת המכס, לפי העניין;"
פסקה (5) הנ"ל מטיבה עם שירות שניתן "לתושב חוץ", ותכליתה לעודד פעילות כלכלית בזירה הבינלאומית.
כלל זה כפוף לשלושה סייגים חשובים:
בסעיף 30(ג) מופיעה הגדרה מיוחדת למונח "תושב חוץ" לצורך יישומו של סעיף 30. לפי הגדרה זו, תושב חוץ הוא "תושב חוץ כהגדרתו בסעיף 1 כשהוא נמצא מחוץ לישראל ואין לו עסקים או פעילות בישראל..."[6]. משמע, כאשר ניתן שירות לאדם שהוא בבחינת תושב חוץ בהתאם להגדרת מונח זה בסעיף 1 לחוק, ואותו אדם, מקבל השירות, נוכח בישראל – השירות איננו נהנה משיעור אפס לפי סעיף 30(א)(5);
בהתאם לתקנה 12א(א) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 ("התקנות"), "לעניין סעיף 30(א)(5) לחוק לא יחול שיעור אפס על שירות שניתן לגבי נכס המצוי בישראל...". דהיינו, אף אם השירות ניתן לתושב חוץ (ותושב החוץ עצמו איננו נמצא בישראל), אם השירות ניתן "לגבי" נכס שנמצא בישראל – לא יחול שיעור מס אפס;
לפי סעיף 30(א)(5) עצמו, אם "נושא ההסכם" עם תושב החוץ (מקבל השירות) הוא "מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל" – לא יחול שיעור אפס. סייג זה חל כאשר ניתן להצביע על יותר ממקבל שירות אחד, ואחד מהם הוא תושב ישראל שנמצא בישראל בעת מתן השירות.