החובה לנהל פנקסי חשבונות מעוגנת בסעיף 66 לחוק מע"מ הקובע: "חייב במס ינהל פנקסים ורשומות בצורה ובדרך שקבע שר האוצר, דרך כלל, או לסוגי עוסקים או חייבי מס". שר האוצר קבע בתקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו-1976 כי עוסק חייב לנהל, לצורך חוק מע"מ, אותם פנקסי חשבונות הנדרשים לעניין פקודת מס הכנסה. זאת, על מנת ליצור אחידות בשיטת ניהול פנקסי החשבונות בחוקי המס השונים. פנקסי החשבונות צריכים להתנהל על פי שיטת החשבונאות הכפולה, וכאמור עליי להכריע בשאלה האם נוהלו פנקסי חשבונות, באופן מלא או חלקי.
לשאלה זו הנני משיב בשלילה.
גם אם נערכו רישומים כאלה ואחרים על ידי נאשם 3 ועל ידי מנהלי חשבונות, אין לומר כי מדובר בניהול פנקסי חשבונות כנדרש בחוק ובתקנות. מן הראוי להבהיר, כי אין בפנינו מציאות של ניהול פנקסי חשבונות תוך "סטייה מהותית", שכן כאשר בסטייה מהותית עסקינן, הרי שמדובר בשני מצבים: האחד, כאשר "לא נוהל אחד המרכיבים של מערכת החשבונות, שחסרונו אינו מאפשר לקבוע את ההכנסה או את המחזור בוודאות הדרושה"; והשני, כאשר "קיימת סטייה מרמת ניהול הפנקסים, מאיכות ניהולה עד כדי פגיעה במהימנותם שאינה מאפשרת לקבוע את ההכנסה או את המחזור או את המס בוודאות הראויה" (ספרו של עו"ד גיורא עמיר, בעמ' 582).
פירוש הדבר הוא, כי נוהלו פנקסי חשבונות, אך דרך הניהול אינה מאפשרת לקבוע את רמת ההכנסה, את המחזור או את המס שיש לגבות.
שונים הם פני הדברים כאשר קיימים, אמנם, רישומים שונים, אך אין ניתן לראותם כעונים על ההגדרה של "ניהול פנקסי חשבונות".
על יסוד הראיות שהוצגו בפניי ניתן לקבוע כי בענייננו אין מדובר בניהול פנקסי חשבונות כלל ועיקר, כפי שעולה מעדותה של הגב' שלוית ברגר, מנהלת חשבונות במשרדו של רו"ח ליאור פרומוביץ, ושל רו"ח פרומוביץ עצמו.
בחקירתה הנגדית של הגב' ברגר, על ידי עו"ד דודו רד ב"כ הנאשם 3, הציג בפניה הסניגור בקשה בזו הלשון: "תאשרי לי בבקשה, שמה שעשית בשביל אפיקי נחל ו- א.א.ס.ט., זה לא הנהלת חשבונות. זה לא מה שאת מכירה כהנהלת חשבונות" (עמ' 1935, ש' 4-5).
בתגובה, אישרה גב' ברגר כי אין מדובר בהנהלת חשבונות "בכללותה" וכל שנעשה על ידה הינו הקלדה של נתונים מסוימים שזה "רכיב אחד מיני רבים שעושים בהנהלת חשבונות" (עמ' 1935 ש' 11-16).
גם רוה"ח ליאור פרומוביץ מסר בעדותו כי נאשם 3 "...הביא לנו חומר והקלדנו. לא עשינו לו הנהלת חשבונות מלאה. הוא אמר שהוא צריך את זה בשביל מעקב אחר ספקים. אז הוא הביא לנו חשבוניות ושיקים... הוא אמר שלא טוב לו בחיפה. והוא לא מסתדר שם. והוא רוצה להעביר את הכל לתל-אביב. אז עד שהוא ימצא מנהלת חשבונות, הוא ביקש שאני יעזור לו בזה" (עמ' 1939 ש' 1-7).