חוק מס ערך מוסף
- הסעיף הרלוונטי בענייננו הינו סעיף 117 לחוק מע"מ, אשר עבר שינוי מאז נחקק החוק בשנת 1975, כאשר השינוי המהותי נעשה בסעיף זה ביום 6.8.1998. סעיף 117(א) מפרט מעשים שהם בגדר עבירות, ככל שהדבר נוגע למחדלי רישום ומחדלי דיווח, אי ניהול פנקסי חשבונות או ניהולם בצורה לקויה וכן מעשים ומחדלים בקשר לחשבוניות מס והפרעה לממלא תפקיד בביצוע החוק. טרם התיקון, קבע המחוקק כי מעשים ומחדלים אלה, כאשר הם מבוצעים בכוונה להתחמק מתשלום מס, הופכים לעבירה לפי סעיף 117(ב) לחוק מע"מ, וגוררים ענישה חמורה הרבה יותר. כפי שמציין עו"ד גיורא עמיר בספרו עבירות מס, 623 (הוצאת סדן, 2000), (להלן: "ספרו של עו"ד גיורא עמיר"):
"על קיומה של הכוונה להתחמק מתשלום מס ניתן ללמוד מהנסיבות. אין דומה איחור קצר ומקרי בהגשת דוח תקופתי למערכת שיטתית, חוזרת ומתמשכת של איחורים בהגשת דוחות תקופתיים."
כאמור, ביום 6.8.1998 תוקן חוק המע"מ וחל שינוי נרחב בסעיף 117(ב). השינוי העיקרי בסעיף 117(ב) נעוץ בהוצאת קבוצות של מעשים שניסוחם לא התאים לעקרונות המקובלים, בדבר קביעת נורמה פלילית ברורה, תוך הקפדה על עקרון החוקיות.
כך, למשל, נעלמה קבוצת העבירות המתייחסת למעשים ומחדלים שפורטו בסעיף 117(א) שהפכו לעבירות חמורות יותר, אם נעברו מתוך כוונה להתחמק מתשלום מס. כמו כן, הושמטה הקבוצה שעניינה "עשיית מעשה אחר" מתוך כוונה להתחמק מתשלום מס ובמקומה מופיע בסעיף החדש ס"ק (8), הנוגע לשימוש במרמה או תחבולה מתוך מטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס. גם הקבוצה השלישית המורכבת מחמישה סוגי מעשים, שעצם עשייתם מהווה התחמקות מתשלום מס, שולבה בהוראות ברורות ומפורטות יותר בסעיף 117(ב) החדש.
סעיף 117(ב) כפי נוסחו כיום קובע כדלקמן:
")ב) עשה אדם מעשה מן המפורטים להלן במטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס, דינו מאסר חמש שנים...
- מסר ידיעה כוזבת או מסר דוח או מסמך אחר הכוללים ידיעה כאמור;
(2)...
(3) הוציא חשבונית מס או מסמך הנחזה כחשבונית מס, מבלי שעשה או שהתחייב לעשות עסקה שלגביה הוציא את החשבונית או את המסמך האמור;
(4)...
(5) ניכה מס תשומות מבלי שיש לו לגביו מסמך כאמור בסעיף 38 הכין, ניהל או הרשה לאחר להכין או לנהל פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות.
(6)...
(7)...
(8) השתמש בכל מרמה או תחבולה או שהרשה לאחר להשתמש בהם
או עשה מעשה אחר"...