המערער אינו זכאי ל"זיכוי עקיף", שלא לפי הוראות פקודת מס הכנסה, וגם מטעם זה דין בקשתו להידחות.
התוצאה היא, אפוא, שהמערער אינו זכאי לזיכוי בגין המס ששולם בארצות הברית.
סוגית הוצאת פחת בגין דירת מגורים להשכרה בארצות הברית
הצדדים הגישו רשימת מוסכמות ופלוגתאות ממנה עולה הרקע העובדתי הבא:
רקע עובדתי
- המערער מחזיק ב- 100% ממניותיה של חברת ג'ק מאונט בע"מ שהתאגדה ביום 16.2.2003 (להלן ג'ק מאונט). ג'ק מאונט הינה חברה משפחתית והמערער הינו ה"נישום" בחברה.
- בבעלות המערער וג'ק מאונט דירות מגורים להשכרה בארצות הברית (להלן הדירות).
הדירות מצויות בבניינים בהם דירות אחרות. המערער וג'ק מאונט מפיקים מהדירות הכנסת שכירות ותובעים כנגדן, בדוחותיהם למשיב לשנות 2010-2013, הוצאות פחת לפי מלוא העלות לרכישת הדירות. המערער וג'ק מאונט אינם מייחסים חלק מעלות הרכישה של הדירות לרכיב הקרקע.
הדירות אינן בגדר "מקרקעין" לצורך חוקי המס בישראל.
(מטעמי נוחות, ייקראו להלן ג'ק מאונט והמערער – "המערער").
גדר המחלוקת
- הצדדים חלוקים בשאלת הוצאת הפחת בגין עלות הדירות: האם זכאי המערער, בחישוב המס על הכנסותיו והכנסות ג'ק מאונט מדמי שכירות, להוצאת פחת לפי עלות הדירות במלואה, או שהוא נדרש לייחס חלק מהעלות לקרקע, כאשר רכיב הקרקע אינו ניתן להפחתה?
- היה וייקבע כי יש לייחס חלק מהעלות לרכיב הקרקע, הצדדים חלוקים בשאלה, מהו רכיב זה.
דיון והכרעה
סעיף 21(א) לפקודת מס הכנסה
- סעיף 21(א) לפקודת מס הכנסה קובע כי "יותר ניכוי פחת של בנין [...] או נכסים אחרים שבבעלותו של הנישום והמשמשים לצרכי ייצור הכנסתו [...] סכום הפחת יחושב לפי אחוזים – שייקבעו באישור ועדת הכספים של הכנסת לכל מקרה או לכל סוג של מקרים – מן המחיר המקורי שעלה לנישום, למעט מחיר הקרקע שעליה הוקם הבניין [...]".
- פקודת מס הכנסה מתירה ניכוי פחת בגין נכסים המשמשים לייצור הכנסה. הפחת יחושב כאחוז מן "המחיר המקורי" שעלה הנכס לנישום ובשיעור קבוע מראש (הקבוע בתקנות מס הכנסה (פחת) 1941).
לשון הוראת סעיף 21(א) לפקודה ברורה והיא קובעת כי לא יותר פחת בגין מרכיב הקרקע שעליה הוקם הבניין.
גם הגיונה של ההוראה ברור, שכן הפחת משמש כפיצוי על בלייתו וקריעתו של הנכס עקב ניצולו בייצור ההכנסה. קרקע אינה מתבלה, ואף אינה נקרעת, ולכן ממילא אין להתיר בגינה הוצאת פחת (ראו ע"א 158/57 צמר פלדה צור בע"מ נ' פקיד שומה חיפה (28.11.1958) וכן נמדר בעמודים 386-387).
- סעיף 21(א) לפקודה קובע, כי בחישוב המחיר המקורי של בניין, לצורך קביעת הפחת, לא יובא בחשבון מחיר הקרקע שעליה הוקם הבניין.
כשם שמחירו המקורי של הבניין כולל מרכיב המשקף את שווי הקרקע עליה הוא עומד, כך גם בדירת מגורים. מחירה המקורי של הדירה מורכב הן מעלות הקרקע והן מעלות הבנייה.