עקרון המיסוי הדו שלבי
- דיני המס בישראל קובעים כי יש למסות "חבר בני אדם" כיחידת מיסוי נפרדת ועצמאית מבעלי הזכויות בו.
קביעה זו היא נגזרת של עקרון האישיות המשפטית הנפרדת של התאגיד המהווה עיקר ויסוד בשיטת המיסוי בישראל (סעיף 4 לחוק החברות, התשנ"ט-1999).
- המחוקק הישראלי בחר בשיטת המיסוי הדו שלבי למיסוי חברה בישראל (למעט חריגים הקבועים מפורשות בחקיקה).
שיטה זו קובעת כי, בשלב ראשון, יוטל מס על הכנסתה החייבת של החברה שייקרא "מס חברות" (סעיף 126(א) לפקודת מס הכנסה). מס זה מוטל בשיעור מופחת ואחיד שעמד בשנות המס שבערעור (2012-2013) על שיעור של 25%. בשלב השני, עת מחולקים רווחי החברה לבעלי מניותיה, משלם בעל המניות מס נוסף על "הכנסת דיבידנד" בשיעור מופחת וקבוע (סעיף 125ב לפקודת מס הכנסה). שיעור זה עמד בשנות המס שבערעור על 30% בשנת 2012 (סעיף 125ב(2) לפקודה) ו- 32% בשנת 2013 (כולל מס על הכנסות גבוהות לפי סעיף 121ב לפקודה).
באופן זה, המס המצרפי המוטל על הכנסתה החייבת של חברה ועל רווחיה המחולקים לבעלי מניותיה, הינו דומה למס המוטל על יחיד הפועל לבדו ושלא באמצעות חברה (שיעור של 50% כולל מס על הכנסות גבוהות, בשנות המס שבערעור).
(ע"א 7566/13 פקיד שומה למפעלים גדולים נ' אורן ז'ורבין (22.6.2015); ע"מ 15918-09-09 צילומעתיק החזקות (1993) בע"מ ואח' נ' פקיד שומה חיפה (24.11.2013); אהרן נמדר מס הכנסה [יסודות ועיקרים] (מהדורה רביעית) 487 (2013) (להלן נמדר); אמנון רפאל ושלומי לזר מס הכנסה כרך שני (מהדורה שנייה) 197-212 (2014)).
- מהאמור לעיל עולה לענייננו, שלפי דיני המס בישראל, יש להבדיל בין הכנסתו של התאגיד הזר מעסק לבין הכנסתם של בעלי הזכויות בו מדיבידנד ואין לטשטש את הגבולות בין השניים.
לפי דין המס בארצות הברית התאגיד הזר (LLC) הוא ישות "שקופה"
- מהעובדות המוסכמות ניתן ללמוד כי, לפי דין המס בארצות הברית, התאגיד הזר ממוסה על הכנסותיו כישות "שקופה".
- לצורכי החבות במס, יש להבחין בין ישות "שקופה" לבין ישות "אטומה".
ישות "שקופה", הגם שהיא ישות משפטית נפרדת מבעלי הזכויות בה, אינה מתמסה על הכנסותיה כגוף נפרד אלא הכנסתה החייבת מיוחסת לבעלי הזכויות בה והם החבים במס על הכנסות אלו לפי חישוב המס ושיעור המס החל עליהם ובהתאם לאופי ההכנסה שיוחסה להם (בדומה לשותפות לפי סעיף 63 לפקודה, לחברת בית לפי סעיף 64 לפקודה, לחברה משפחתית לפי סעיף 64א לפקודה ולחברה שקופה לפי סעיף 64א1 לפקודה).