בענייננו, כפי שפורט בסעיף 14 לפסק הדין, חברת בייטמן ישראל היא הבעלים של חברת בייטמן פרוייקטים (1993) בע"מ (להלן: חב' בייטמן פרוייקטים או חב' הבת).
חב' בייטמן פרוייקטים הוקמה בשנת 1993 והיא מפעל מאושר במסלול ההטבות החלופי, לפי חוק עידוד להשקעות הון, התשי"ד-1959 (להלן: חוק לעידוד השקעות הון).
חב' האם – חב' בייטמן ישראל כוללת בדוחותיה החשבונאים את רווחי חב' הבת.
- על-פי המצב המשפטי החל בענייננו – הוא הדין קודם לתיקון 132 לפקודה (אשר פורסם ביום 4/8/2002), הייתה חשיבות לסיווג סכומים כרווחים ראויים לחלוקה וזאת לאור ההקלה בשיעור המס לרווחים כאלו שנקבעה בסע' 94ב(א) לפקודה:
--- סוף עמוד 21 ---
"במכירת מניה, יראו כסכום אינפלציוני חייב, בנוסף לאמור בהגדרת סכום אינפלציוני חייב, גם סכום השווה לחלק מהרווחים הראויים לחלוקה שבחברה, כחלקו של מוכר המניה בזכות לרווחים בחברה, הכל בכפוף לאמור בסעיף קטן (ג)".
אין מחלוקת כי על פי ההוראה האמורה שחלה במקרה דנן, יכול המערער כבעל מניות בעת חישוב רווח ההון בגין מכירת מניותיו, לחשב כ"סכום אינפלציוני" החייב במס בשיעור של 10% בלבד, את חלקו היחסי ברווחים הראויים לחלוקה שנצברו בחברה בתקופה של 7 שנים לפני מאזן החברה.
- לעניין הגדרת רווחים ראויים לחלוקה, יש להפנות לסעיף 94ב(ב) לפקודה:
"(1) רווחים ראויים לחלוקה - רווחים כאמור שנצטברו בחברה מתום שנת המס שקדמה לשנת רכישת המניה עד תום שנת המס שקדמה לשנת המכירה שלה, ובפירוק - עד ליום התחלת הפירוק, אך לא לפני שבע השנים שבתכוף לפני שנת המכירה או שנת התחלת הפירוק, הכל לפי המאזן של החברה לתום שנת המס שקדמה לשנת המכירה או ליום התחלת הפירוק, לפי הענין, לרבות רווחים שהוונו; אולם סכומים שנצטברו בקרן לייצוב ההון כמשמעותה בסעיף 53י"ז לחוק האמור, לא יהיו בגדר רווחים הראויים לחלוקה, וסכום הרווחים הראויים לחלוקה לא יעלה על סכום הרווחים שנתחייבו במס לרבות מס שבח בתקופה האמורה בניכוי המס עליהם ודיבידנד שחולק מהם ובצירוף הרווחים שהיו חייבים במס כאמור אילולא פוטרו ממנו;
(2) הגדלת חלקו של מוכר המניה בזכות לרווחים בחברה בתוך שנתיים שלפני המכירה לא תובא בחשבון".
כפי שעולה מההגדרה לעיל, ישנן שתי חלופות לחישוב הרווחים הראויים לחלוקה: האחת, החלופה החשבונאית; והאחרת, החלופה המיסויית, ובסופו של דבר החישוב הנמוך מבין השניים הוא שיקבע לצורך חישוב המס.