פסק דין
פתח דבר
1. לפני ערעור על צווי מס הכנסה אשר הוציא המשיב למערערת ביחס לשנים 2011-2013. במסגרת הצווים נקבע, כי המערערת לא זקפה שווי שימוש כנדרש בגין העמדת רכב צמוד לשימוש עובדיה. בנסיבות אלו, חוייבה המערערת בגין ההפרשים בין שווי השימוש שזקפה בפועל וזה שהייתה אמורה לזקוף בהתאם לתקנות מס הכנסה (שווי שימוש ברכב), תשמ"ז-1987(להלן: "תקנות שווי שימוש"). בנוסף נקבע, כי לסכומים האמורים יתווספו ריבית, הפרשי הצמדה וקנסות הקבועים בחוק.
2. במסגרת הערעור שלפני, הצדדים חלוקים ביניהם בשאלה, האם הנוסחאות הקבועות בתקנות שווי שימוש ברכב בנוגע לחישוב טובת ההנאה של עובד המקבל רכב צמוד לשימושו הפרטי, הן בגדר הוראה מהותית או חזקה. ככל שמדובר בחזקה, חלוקים הצדדים בשאלה, האם מדובר בחזקה חלוטה או כזו הניתנת לסתירה. בנוסף, הם חלוקים ביניהם בשאלה, האם ככל שעסקינן בחזקה הניתנת לסתירה, אזי ניתן לסתור אותה באמצעות המערכת "save tax" שהותקנה ברכבים והאם אכן עלה בידי המערערת לסתור את החזקה האמורה.
3. הערעור הוגש בהתאם להוראות סעיף 153 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], תשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") ולפי תקנות בית משפט (ערעורים בענייני מס הכנסה), תשל"ט-1978.
נימוקי השומה
4. המערערת היא חברה פרטית העוסקת בפיקוח וניהול פרוייקטים בתחום התשתיות, בנייה למגורים ובנייה ציבורית בפריסה ארצית. המערערת העמידה לרשות חלק מעובדיה רכבים צמודים אותם הם לוקחים הביתה בתום יום העבודה, לרבות סופי שבוע וחופשות. העובדים רשאים לעשות ברכבים שימוש לצרכיהם הפרטיים. המערערת חייבה את עובדיה במס בגין שווי רכב צמוד נמוכים מהנדרש על פי תקנות שווי שימוש.
5. החל מחודש מרץ 2011, המערערת החלה לזקוף לעובדים המחזיקים ברכב צמוד, שווי שימוש ברכב, אשר חושב וכומת על ידי המערערת באמצעות מערכת save tax של חברת "הוצאה מוכרת" (להלן: "המערכת"). באמצעות המערכת, נקבע פיצול חודשי של נסיעות העובד לנסיעות פרטיות ונסיעות עסקיות. בהמשך, מחושב היחס בין נסיעות פרטיות לכלל הנסיעות וזה מוכפל בסכום ההוצאות החודשי של הרכב, בהתאם לכרטסת הוצאות הרכב של המערערת, לרבות פחת. באופן האמור, גוזרת המערכת את החלק היחסי של הנסיעות הפרטיות מכלל הנסיעות וקובעת אותו כשווי השימוש אשר נזקף להכנסת העובד.
6. מהממצאים שהציגה המערערת עולה, כי המערכת פועלת באופן האמור: בעת הנעת הרכב, על העובד להזין את סוג הנסיעה – עסקי, פרטי או מיוחד (בית-עבודה-בית). ככל שהעובד לא לוחץ על סיווג תוך 10 שניות מתחילת הנסיעה, היא תסווג כנסיעה פרטית. לאחר הזנת הסיווג, מופעלת מערכת ניטור ומסלול הנסיעה משודר בזמן אמת לשרתי המערכת ומאפשר תיעוד של מסלול הנסיעה. בתום הנסיעה, הנתונים מגיעים לחברת האיתור, אשר הינה שותפה של הוצאה מוכרת, ונערכת רשומה שמהווה יומן רכב ממוחשב. מרגע הזנת הנתונים במערכת, הנהג אינו יכול לשנות את סיווג הנסיעה, שינוי שאפשרי רק באמצעות מורשה אצל המערער.