המבחן האובייקטיבי – האם החשבוניות הוצאו כדין
--- סוף עמוד 13 ---
א. כללי
43. הגיעה העת להיכנס לטרקלין עצמו ולדון בשאלה הראשונה שעל הפרק, האם חשבוניות המס שנוכו בספרי המערערות הוצאו כדין מבחינה אובייקטיבית.
44. ייאמר כבר כעת, כי גם אם אגיע למסקנה כי החשבוניות הוצאו שלא כדין, אין בכך לחרוץ לשבט את גורל ניכוי החשבוניות בידי המערערות.
במקרה זה, עדיין תעמוד למערערות ההגנה של החריג הסובייקטיבי, וככל שיצליחו לעמוד בו, לא יישלל מהן ניכוי התשומות למרות הקביעה כי החשבוניות אינן תקינות מבחינה אובייקטיבית ואף אם משמעות הדברים היא כי קופת המדינה תצא נפסדת.
45. עם זאת, אזכיר, כי עמידה בנטל הסובייקטיבי אינה מן הקלות.
מדובר בחריג צר כקוף של מחט ועל מנת שיחול על המערערות, לא די שיראו כי לא היו מודעות לאי תקינות החשבוניות או שלא עצמו את עיניהן, אלא נדרש כי יראו שנקטו באופן אקטיבי בכל האמצעים הסבירים שעמדו לרשותם כדי לוודא את תקינות החשבוניות ושעשו זאת בטרם ניכו אותן בספריהם.
46. ודוקו, הדרישה לנקיטת אמצעים סבירים אין משמעה ביצוע בדיקות שאין להן כל קשר לבדיקת מקור הזהב, לבעלות עליו ולזהות הצדדים לעסקה, שאלו השאלות הנבחנות במסגרת הנטל הסובייקטיבי.
ביצוע בדיקות שאינן רלוונטיות, רק על מנת ליצור את הרושם של הקפדה כביכול על נוהל מסודר של בדיקות, לא יועיל למערערות ולא יסייע להן לעמוד בנטל הסובייקטיבי המוטל על כתפיהן.
על המערערות לשכנע, אפוא, כי נקטו בכל האמצעים הסבירים ועשו כל אשר לאל ידן, מתוך כוונה כנה ובתום לב, על מנת לברר את כשרות החשבוניות. כמו כן נדרש כי יראו שנהגו כך בזמן אמת ובטרם ניכו את החשבוניות.
ב. רקע עובדתי
1. פרשת "זוג משמיים" והרשעתו של סמי כוכב
47. כאמור, ערעור זה הינו חלק מפרשה נרחבת של הפצת חשבוניות פיקטיביות בענף הזהב.
בשל מורכבות הפרשה וריבוי הדמויות, אעמוד בקצרה על הנפשות הפועלות ועל עיקר העובדות הרלוונטיות לענייננו.
48. סמואל כוכב (להלן – סמי כוכב), דמות מרכזית בפרשה, הורשע על פי הודאתו בעובדות כתב האישום המתוקן (בשלישית) במסגרת הסדר טיעון וריצה עונש מאסר ממושך (להלן – כתב האישום) (ראו, נספח ד1 לתצהירי נציגי המערערות; ת"פ (כלכלית) 21315-07-13 מדינת ישראל רשות המיסים נ' סמואל כוכב [פורסם בנבו] (15.12.2013)).
--- סוף עמוד 14 ---
49. לפי המפורט בכתב האישום, בתקופה שמחודש אוגוסט 2011 ועד לחודש יוני 2013 סמי כוכב רכש זהב – ללא תיעוד – בשטחי הרשות הפלשתינאית, ובמקומות אחרים, לשם מכירתו בישראל (להלן – הזהב או הזהב המוברח).