ועוד נאמר כי, "מקרים כאלו יחולו למשל שעה שהנישום הוכיח כי לא התרשל ונקט את כל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבונית הוצאה כדין, לרבות אימות החשבונית וזהות העוסק" (פסקה 25).
--- סוף עמוד 7 ---
19. יושם אל לב כי מדובר ברף מחמיר: על מנת שהעוסק יצליח לעמוד בנטל הסובייקטיבי עליו להוכיח כי נקט את כל האמצעים הסבירים על מנת לוודא את תקינות החשבוניות.
יובהר כי בדיקה טכנית שהיא אך למראית עין אינה מספקת.
מצופה מהעוסק לבצע את כל הבדיקות באמת ובתמים, ומתוך רצון כן ואמיתי לוודא את תקינות החשבוניות (ראו, עניין זוהר ש.ב.א. פסקה 24; ע"מ (מחוזי תל אביב-יפו) 11694-07-16 לון-האורן אריזות (2005) בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף תל אביב 2, [פורסם בנבו] פסקה 15 (29.11.2017)).
20. עם זאת, יש להציב גבולות הגיוניים לבדיקה שניתן לדרוש מעוסק המבקש לנכות תשומות לעשות וזאת בתנאי שפעל בתום לב ובניקיון כפיים.
למשל, לא מצופה מהעוסק כי יחקור וידרוש בכל היבטי העסק של מוציא החשבונית, והכוונה בעיקר למקרים הכרוכים בגילוי סודות מסחר או בהפרת הזכות לפרטיות (ראו, ע"מ (מחוזי ת"א) 37174-06-13 דניאל מתת תכשיטים בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף גוש דן, [פורסם בנבו] פסקה 88 (15.11.2017) (להלן – עניין דניאל מתת)).
21. בע"א 3886/12 זאב שרון קבלנות בנין ועפר בע"מ נ' מנהל מע"מ [פורסם בנבו] (26.8.2014) (להלן – עניין זאב שרון) נקבע – אמנם בהקשר להחלטת מנהל מע"מ להטיל על עוסק כפל מס לפי סעיף 50 (א1) לחוק וקנס לפי סעיף 95 לחוק – כי "...עם התמלאות היסוד האובייקטיבי – קיומה של חשבונית שהוצאה שלא כדין – קמה מעין 'חזקה' כי העוסק ידע שהחשבונית הוצאה שלא כדין, והנטל מוטל על העוסק להפריך את החזקה האמורה ולהראות למשיב כי הוא היה חסר מודעות בכל הנוגע לעובדה שהחשבונית אותה ניכה כמס תשומות – הוצאה שלא כדין" (פסקה 42).
וכן – "אני סבור כי ניתן לייבא לכאן בהיקש מהמשפט הפלילי...את העיקרון בדבר 'עצימת עיניים', שלפיו: 'רואים אדם שחשד בדבר טיב ההתנהגות או בדבר אפשרות קיום הנסיבות כמי שהיה מודע להם, אם נמנע מלבררם'" (פסקה 45).
22. אציין כי קיים הבדל בין הנטל הסובייקטיבי החל על עוסק המתמודד עם שומת תשומות בגין ניכוי חשבוניות מס שהוצאו שלא כדין לבין הנטל הסובייקטיבי החל על מי שהושת עליו כפל מס בגין ניכוי כאמור.
בקצרה אומר, וארחיב על כך בהמשך, כי הנטל הסובייקטיבי במקרה של שומת תשומות, בו נדרשות המערערות לעמוד בנסיבות ענייננו, גבוה מזה הנדרש במקרה של השתת כפל מס (או קנס מנהלי).