261. בנסיבות ענייננו, ובהסתמך על כל המפורט לעיל, הגעתי לכלל מסקנה כי, לכל הפחות, המערערות עצמו את עיניהן בשאלת מקור הזהב, כאשר הבדיקות שערכו כלל לא נועדו לברר את הבעלות של מוציאי החשבוניות על הזהב.
לאור זאת, בדין קבע המשיב כי לא יותר להן ניכוי מס התשומות על פי החשבוניות.
262. המשיב טען כי בבסיס החשבוניות לא עמדה עסקה של רכישת זהב (לפחות לא בהיקף העולה מהחשבוניות) וכי המערערות היו שותפות לקנוניה להונות את רשויות מע"מ.
הגם שבמהלך הדיון לעיל הבעתי דעתי בעניינים אלה, איני צריכה לטעת בהם מסמרות לצורך ההכרעה במחלוקות שבערעורים. די בקביעה לפיה נציגי המערערות עצמו את עיניהם מול החשדות שהיו אמורים להתעורר אצלם ודי בקביעה כי לא נקטו בכל האמצעים הסבירים שעמדו לרשותם כדי לקבוע שלא עמדו בנטל הסובייקטיבי ולכן אינם זכאים להגנתו.
התייחסות לטענות נוספות של המערערות
263. המערערות טוענות כי לא הופר עקרון ההקבלה שבחוק מע"מ משום שהן עמדו בתשלום מרכיב המע"מ בגין רכישות הזהב.
264. טענה זו אין לקבל.
265. ראשית, העובדה שעוסק מוכיח כי שילם את מרכיב המע"מ אינה מזכה אותו, מינה וביה, בניכוי מס התשומות.
המבחן הקובע לניכוי תשומות הוא זה הקבוע בסעיף 38 לחוק מע"מ והוא אינו מתייחס לעצם תשלום המע"מ על ידי מוציא החשבוניות אלא לכך שהחשבוניות, שעל פיהן נעשה ניכוי מס התשומות, הוצאו "כדין".
כפי שפורט בהרחבה לעיל, החשבוניות לא הוצאו כדין והמערערות לא הוכיחו כי הן זכאיות להגנת החריג הסובייקטיבי.
--- סוף עמוד 67 ---
266. זאת ועוד, מהחקירה שהתנהלה עולה כי מטרת ההברחה של הזהב משטחי הרשות הפלשתינאית הייתה ייצוא הזהב מישראל שכן בישראל אין ביקוש לכמויות כאלה של זהב. לו החוליה הראשונה שהבריחה את הזהב הייתה מייצאת אותו לחו"ל היא לא הייתה זכאית לקבל החזר של מס התשומות מהטעם הפשוט שלא הייתה בידה חשבונית קנייה של זהב. לכן נדרשה הקמתה של שרשרשת החשבוניות במסגרתה טושטשו עקבותיה של החוליה המבריחה מהרישומים המתנהלים במערך המס, מחד גיסא, והתאפשר ייצוא של הזהב תוך קבלת החזר של מלוא המע"מ הנקוב בחשבוניות, מאידך גיסא.
מילים אחרות, היאחזות המערערות בעיקרון ההקבלה שבחוק מע"מ אינו אלא זריית חול בעיני המתבונן שכן העמידה על "עיקרון ההקבלה" לא נועדה בנסיבות עניינו אלא להונות את רשויות מע"מ ,באופן שבגין זהב לא מדווח שבגינו לא שולם מע"מ, יתקבלו החזרי מע"מ בעת ייצואו לחו"ל תוך גניבת הקופה הציבורית.