סעיף 83(ד) לחוק מע"מ קובע כי "חובת הראיה היא על המערער, אם הדו"ח אינו נתמך בפנקסי חשבונות שנוהלו כדין".
הנטל לפי סעיף 83(ד) לחוק, לרבות לעניין השאלה האם המחלוקת היא פנקסית או לבר פנקסית, דומה במהותו לנטל ההצדקה לפי סעיף 155 לפקודת מס הכנסה (ע"ש (מחוזי חיפה) 543/01
--- סוף עמוד 10 ---
רימר ושות' בע"מ נ' מס ערך מוסף חדרה [פורסם בנבו] (22.12.2005)).
למען הסר ספק אציין כי בחינת הראיות שהוצגו מלמדת כי המשיב עמד בנטל זה.
31. עוד אני רואה לציין, לחובת המערערות, כי הן אינן רשאיות להעלות בשלב הסיכומים טענה הנוגעת לנטל הראיה, לאחר שתם הליך ההוכחות ולאחר שהסכימו מרצונן לפתוח בהצגת ראיותיהן. טענה זו היא מקדמית באופייה משום שיש לה נפקות לעניין סדר הבאת הראיות והעדים במשפט. משלא טענו המערערות בעניין זה טרם שמיעת הראיות, אין מקום לשעות לטענתן בשלב זה.
יובהר כי, בכל הנוגע לנטל השכנוע, הרי שנטל זה מוטל לאורך ההליך כולו על כתפי המערערות ועליהן לעמוד בו ברף של מאזן ההסתברויות.
32. אוסיף כי, המחלוקות מושא הערעור נוגעות לשאלה האם החשבוניות, כפי שנרשמו בפנקסיהן הקבילים של המערערות, מייצגות את העסקה כפי שהתרחשה בפועל לרבות בעניין שאלת בעלותם של מוציאי החשבוניות על הזהב.
למערערות אמורה להיות ידיעה מלאה אודות הפרטים הנוגעים לזהב שסופק להן ולזהותם האמיתית של הצדדים עימם התקשרו בעסקאות המתועדות בספריהן.
גם מטעם זה, מן הראוי שהמערערות יהיו אלה שיישאו בנטל הראיה בערעור.
דיון והכרעה
טענה מקדמית – הרחבת חזית
33. המערערות העלו טענה מקדמית לפיה אין לאפשר למשיב להעלות טענות חדשות בשלב הערעור שלא נטענו קודם לכן במסגרת הליכי השומה וההשגה. המערערות טוענות כי השומות שהוצאו להן היו "שומות דינאמיות". לטענתן, הנמקות המשיב בנימוקי השומה ובהחלטה בהשגה שונות מטענותיו בערעור.
המערערות טוענות כי הנושאים המפורטים להלן לא נדונו בשלב השומה: פרשת "זוג משמיים" (למעט לעניין סמי כוכב), חברת מודיליאני, האחים פרשה, זבולון איסחקוב, לירז אברג'יל, התשלומים לצ'יינג'ים, איסוף הזהב על ידי השליחים ממחסום 443, א.ד סחר, בתי הזיקוק, דוגמאות מהמחברת של אבי גיל וכן הלאה (סעיף 12 לסיכומי המערערות).
34. אין בידי לקבל את הטענה.
35. אינני סבורה כי המשיב העלה "טענות חדשות" בשלב הערעור.
גם אם הנמקות המשיב התחדדו עם התפתחות ההליך, אין לקבל כי מדובר בהרחבת חזית אסורה, שכן עיקר ההנמקה לשומה מופיע "שחור על גבי לבן" בנימוקי השומה ובהחלטה בהשגה (ראו, ע"מ (מחוזי תל אביב-יפו) 58730-12-13 שלום חנוך נ' מנהל מס ערך מוסף תל אביב 1 [פורסם בנבו] פסקה 61 (26.10.2015)).