--- סוף עמוד 438 ---
= 436 =
דיני העונשין (עבירות מרמה, סחיטה ועושק) (תיקון), תש"ל-1970, הוסף סעיף 9א, הזהה בלשונו לסעיף 423 לחוק העונשין, בלא התוספת של "מבקר החשבונות".
אכן, חזקה על המחוקק שהתכוון להשמיט את רואה החשבון מגדר עושי העבירה העיקריים, אם משום השוני בשייכות בין חבר או פקיד פנימי של התאגיד לבין רואה החשבון החיצוני לתאגיד, ואם משום שחבותו של רואה החשבון מוסדרת בהוראות דין אחרות מיוחדות או כלליות, כגון בפקודת החברות [נוסח חדש] ובחוק ניירות ערך ובתקנות שנקבעו מכוחו – אך האם פירוש הדבר הוא כי אין עוד אפשרות להרשיע רואה-חשבון או כל אדם אחר, שאינו כלול בגדר עושי העבירה העיקריים, כמסייע לעבירה הקבועה בסעיף 423 הנ"ל?
264. נראה לי, כי אפילו מדובר בעבירה של עושה מיוחד, אין המסייע צריך להיות בעל אותו ייחוד הנדרש למבצע העיקרי של העבירה, כפי שנקבע בהגדרת העבירה. המסייע יכול שיהא אדם רגיל, ללא הייחוד הנדרש כאמור לביצוע העיקרי של העבירה. לגישתי זו ניתן אף למצוא תימוכין בפסיקה. ראה, למשל, ע"פ 261/79 סורג'ון נ' מדינת ישראל [50], שם נדחתה טענת המערער שאין להרשיעו בעבירה על סעיף 391 לחוק העונשין, בצירוף עם סעיף 26(2) לחוק האמור, על שום שהנכס נגנב ממי שלא היה מעבידו (ראה גם: ע"פ 319/79 אטיאס נ' מדינת ישראל [51] וע"פ 472/74 אבוטבול נ' מדינת ישראל [52], שם דובר בשידול עובד לבצע גניבה ממעבידו כאשר המשדל לא היה עובדו של אותו מעביד – לעניין זה, דין אחד למסייע ולמשדל – וספרו הנ"ל של פרופ' פלר, כרך ב (תשמ"ז) 239).
בטיעונו הסתמך בא-כוח המערער על פסק-הדין בעניין ע"פ 51/49 אפלבוים נ' היועץ המשפטי לממשלה [53], אולם בשונה מהסיטואציה שלפנינו, דובר שם בחוק שבוטל לחלוטין, ומשאין קיום לעבירה של שידול פקיד ציבור לקבל הענקה לשם משוא פנים, אין גם מקום להרשעה בניסיון לעבירה שאינה קיימת עוד. אין חולק שמקומו של רואה החשבון נפקד מרשימת מבצעיה העיקריים של העבירה, אולם אין מניעה להכניסו כמסייע, היה ויענה כמובן על היסודות הדרושים לצורך הרשעה על-פי דיני השותפות.
סיוע לאחר מעשה
265. מספר מילים באשר לתהליך הכנתו של דו"ח תקופתי: חודשים מספר (ולפעמים חודשים רבים) עובר לתאריך המאזן מתחילה עבודת ההכנה. נציגי התאגיד, בשיתוף עם רואי החשבון החיצוניים, שוקדים בצוותא חדא בהכנתו של הדו"ח, תוך מתן פתרון לבעיות השוטפות המלוות את תהליך ההכנה. מן הבחינה המעשית, רואי החשבון מלווים את עבודת ההכנה של הדו"ח, אולם הדיווח הכספי הוא של הבנק, ומשהושלמה הכנת הדו"ח, חותמים עליו המנהלים. תפקידם של רואי החשבון הוא לבקר את הדו"ח באמצעות חוות-דעת המצורפת אליו והנושאת את חתימתם, לאמור כי בדקו את המאזן ואת הדו"חות