יצוין כי מקריאת פרוטוקול הדיונים בכנסת עולה, כי עיקר הדיון נסוב על הדין המצוי והדין הרצוי בסוגית מיסוי מלגות הניתנות לסטודנטים לתארים מתקדמים, ולחוקרים בתחילת הקריירה האקדמית שלהם, וזאת להבדיל מחוקרים בכירים בעלי תקן אקדמי, דוגמת המערערים שבפנינו.
13. בסופו של דבר נקבעו העקרונות למיסוי מלגות של סטודנטים וחוקרים בתיקון 175 לפקודה, משנת 2010. במסגרת התיקון נחקק סעיף 9(29) לפקודה המעניק פטור ממס על "מלגה שניתנת לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר", עד לסכום התקרה של כ-90,000 ש"ח (נכון לשנת 2017), ולמשך תקופת זמן מוגבלת, בהתקיים תנאי הפטור המנויים בסעיף.
אין מחלוקת בין הצדדים שסעיף זה, אשר נחקק בשנת 2010, ואשר מתייחס למלגות שניתנו על ידי "מוסד להשכלה גבוהה" כהגדרתו בחוק המועצה להשכלה גבוהה
--- סוף עמוד 41 ---
, התשי"ח-1958, אינו חל על עניינם של המערערים. זאת, שכן מכוני המחקר משלמי המלגה אינם מוסדות המצויים במדינת ישראל, כאמור בפסקה 25 לחוות דעתו של השופט נ' הנדל. על אף זאת, לנוכח העובדה ששני הצדדים ביקשו לראות בתוכן הסעיף תימוכין לעמדתם, ולנוכח הגזירה השווה שניתן ללמוד ממנו לענייננו, אתייחס להלן לאמור בו.
14. סעיף 9(29) לפקודה מגדיר את ה"מלגה" בגינה ינתן פטור בזו הלשון:
"מענק, פרס או פטור מתשלום שניתן לסטודנט או לחוקר, במישרין או בעקיפין, באופן חד-פעמי או עתי, בתקופת לימודיו, למימון שכר הלימוד או לצורך קיומו בתקופת לימודיו, והכל בלבד שלא ניתנת בעדם כל תמורה מצד הסטודנט או החוקר והם ניתנו בתקופת הלימודים; לעניין זה תמלוגים בשל שימוש במחקר לא ייחשבו מענק, פרס או פטור מתשלום כאמור".
המונח "תמורה" הוגדר בתיקון 182 (בשנת 2011) כך:
"'תמורה' – לרבות כל התחייבות של הסטודנט או החוקר למתן שירות כלשהו לנותן המלגה או למילוי תפקיד בו; ולעניין זה, כל אלה לא ייחשבו תמורה:
(1) התחייבות של הסטודנט או החוקר להקדיש את מרב מרצו וזמנו ללימודים או למחקר, והכל במוסד הלימוד והמחקר;
(2) שימוש במחקר;
(3) פעילות קהילתית או חברתית של הסטודנט או החוקר מטעם מוסד הלימוד והמחקר, או בזיקה אליו;".
לשונו המפורשת של הסעיף מלמדת אם כן, כי התחייבות של החוקר שלא לעבוד במקום אחר בתקופת קבלת המלגה, או עצם קיומה של כוונה מצד המוסד להשכלה גבוהה או מוסד המחקר לעשות שימוש במחקר – למשל תוך דרישה מהחוקר לציין את שמו של מוסד המחקר כמי שתמך במחקר, או לפרסם את טיוטת המחקר בבמת פרסום של המוסד – לא תיחשב כתמורה לעניין קבלת הפטור ממלגה.