מן הכלל אל הפרט
128. לאור דרישות הדין, כדי שהנאשמים יוכלו ליהנות מההגנה האמורה, יש לבחון את כל האמירות וההמלצות של אנשי המקצוע על יסוד מה שהם ידעו בפועל, ולא על יסוד מה שאולי היו צריכים או יכולים לדעת, מכוח תפקידיהם או מקצועיותם. אילו עמדו אנשי המקצוע לדין, יתכן שהייתה רלוונטיות גם לשאלות הללו, אך בבואנו לבחון את הסתמכותו של הנאשם על עצותיהם, יש לברר, כאמור לעיל, על בסיס איזה מידע ניתנו חוות הדעת. כך, ביתר שאת, כאשר עסקינן בדוחות רבעוניים, שלגביהם רואי החשבון מבצעים סקירה בלבד, להבדיל מדוחות שנתיים, שלגביהם מבוצעת ביקורת. לפיכך אבחן תחילה את עדויות אנשי המקצוע (עורכי הדין ורואי החשבון) בדבר השתלשלות הענינים הרלוונטית, לאחר מכן אבחן את עדויות הנאשמים, ולאחר שקילת הראיות אוכל ליישם את המסגרת הנורמטיבית על ענייננו.
ידיעת רואי החשבון
129. רו"ח חופית גוטסדינר, הייתה שותפת הביקורת שטיפלה ב-TRD בתקופה הרלוונטית והיתה אחראית על הטיפול בדוחות מטעם BDO. היא התייחסה לנקודות הזמן שבהן רואי החשבון היו מעורבים, למן ההנפקה, דרך סקירת הדוחות הרבעוניים לסוף יוני 2006 ובעת סקירת הדוחות לסוף ספטמבר 2006. היא העידה שבשלב כלשהו לאחר ההנפקה נודע לה שכספי ההנפקה הועברו לניהולו של ברזל לצורך השקעה, אבל לא ידעה דבר לגבי האופן שבו נוהלו הכספים . היא ציינה, שכאשר עסקינן בדוחות רבעוניים, שהם דוחות סקורים, להבדיל מדוחות שנתיים, שהם מבוקרים, הנהלים שלפיהם עובדים רואי החשבון מצומצמים בהרבה. לדבריה, "מבחינת העבודה שלנו יש הבדל גדול מאוד בין דוח שנתי מבוקר, לבין דוח רבעוני סקור. מבחינת המטרה, דוח שנתי מבוקר המטרה שלנו, וזה מה שאנחנו מציינים בחווה"ד שלנו, במקרה שהכל בסדר אנחנו כותבים שהדוחות משקפים באופן נאות בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים את המצב הכספי של החברה, ובדו"ח סקור - בעצם זה נקרא דוח סקירה ולא חווה"ד, רוה"ח מציין שלא בא לידיעתו דבר, שהדוחות הכספיים לא משקפים באופן נאות את המצב הכספי. כתוצאה מכך, בביקורת העבודה היא יותר מעמיקה, אנחנו אוספים ראיות פוזיטיביות, גם מהחברה וגם מגורמים חיצוניים, והסקירה מבוססת בעיקר על שיחות עם המנהלים ותשאולים, קריאת פרוטוקלים" . עוד ציינה: "מתבססים בעיקר על שיחות, ראיונות, קריאת פרוטוקולים, לכן הרמה של הדברים שהוא [רואה החשבון - מ.ב.נ] נחשף אליהם היא יותר מצומצמת ולכן יכול להיות שבסקירה לא יתגלו דברים. גם הביקורת מצומצמת, והסקירה על אחת כמה וכמה" . בנקודה זו ראוי להזכיר, שאת מאזני הבוחן ואת החומר לצורך ביסוס הדוחות הכין משרד רואי חשבון שעבד באופן שוטף עם החברה וביצע גם הנהלת חשבונות (משרד רו"ח גולדברג, ובתוכו - מנהלת החשבונות מנחמיה), ואת הביקורת על הדוח ביצע משרד רו"ח אחר, המשרד המבקר, BDO .