"המחיר המקורי"
124. גם אילו היה מקום לקבל את עמדת יינות באשר ל"רכישת" נכס נוסף, לא היה כל מקום לייחס חלק מהמחיר המקורי של המניות לנכס בלתי מוחשי אחר, והמחיר המקורי שהיה נקבע לאותו הנכס, על פי הוראות הפקודה, היה 0.
125. ה"מחיר המקורי" מוגדר בסעיף 88 בפקודה כך-
""מחיר מקורי"-
(1) בנכס שנקנה- סכום שהוציא הנישום לרכישתו של אותו נכס;
(2) בנכס שהתקבל בחליפין- התמורה בעד החליפין;
(3) בנכס שנתקבל במתנה-
...;
(4) בנכס שנתקל בירושה-
...;
(5) בנכס שיצר הנישום- הסכום שהוציא הנישום ליצירת הנכס;
(6) בנכס שהגיע אל הנישום בכול דרך אחרת- הסכום שהוציא הנישום לרכישתו של אותו נכס;
והכול בתוספת ההוצאות שהוציא הנישום להשבחת הנכס או להחזקתו מיום שרכשו ועד יום מכירתו, ובלבד שלא הותרו בניכוי בעבר בחישוב הכנסתו החייבת של הנישום (להלן- הוצאות השבחה או החזקה, לפי הענין);"
126. "המחיר המקורי" נקבע אפוא על פי הסכום שהוציא הנישום "לרכישתו של אותו הנכס" (או לשם יצירתו, לפי העניין). בענייננו תמורת המניות שולמה לבעלי המניות הקודמים של כמעט חינם, ויש לקבוע אותה בשלמותה כמחיר המקורי של מניות כמעט חינם. ככל ש'נרכש' או ש'נוצר' נכס נוסף, דוגמת הזכות למענק ספקים, יקבע מחירו המקורי בהתאם לסכומים שהוצאו לרכישתו או ליצירתו, היינו- 0.
127. כפי שאפרט להלן, הגדרת המחיר המקורי רלוונטית גם לקביעת הפחת, ובכול מקרה, גם הפחת מחושב בשיעורים "מן המחיר המקורי שעלה לנישום", כאמור בסעיף 21 בפקודה, היינו, מהתמורה ששולמה בעד אותו נכס. יינות ביתן לא שילמה למעשה דבר עבור הזכות למענק ספקים, ועל כן, גם אילו הייתי מוצאת שיש להכיר בזכות למענק ספקים לצורך כלשהו כ'נכס', כהגדרתו בסעיף 88 בפקודה, לא ניתן לייחס לזכות האמורה חלק מהמחיר המקורי של מניות כמעט חינם, והמחיר המקורי שניתן היה לקבוע לו הינו – 0.
ניכוי בעד פחת
128. גם אילו הייתי מקבלת את הטענה באשר לרכישת 'זכות' למענק ספקים, לא מדובר בזכות שניתן לתבוע בגין רכישתה הוצאות בעד פחת. כפי שאפרט להלן, ניתן לנכות הוצאות בעד פחת בגין נכס הוני, המשמש בייצור הכנסה, המתבלה ונשחק במהלך השימוש בו, ככל שנקבעה לו מכסת אחוזים מפורשת לניכוי.
129. מספר הוראות בפקודה ובתקנות שהותקנ על פיה, עוסקות בניכוי בעד פחת:
(1) סעיף 17(8) בפקודה הקובע חריג לכלל האוסר על ניכוי הוצאה הונית, הקבוע ברישה של סעיף 17, שלפיו ניתן לתבוע הוצאה הונית בשל פחת, בהתאם לכללים ולמגבלות שנקבעו בפקודה, כדלקמן-
"לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, זולת אם הניכוי הוגבל או לא הותר על פי סעיף 31- יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד, לרבות-
...
(7) ניכוי בעד פחת כאמור בסימן ב';"