מכל מקום, אדגיש כי אין בדברים אלה כדי להשפיע על ענייננו. זאת, שכן לא זו בלבד שחוות דעתה של חברתי מצביעה על כך כי לא התקיים קשר סיבתי בין בקשת האישור לבין שינוי התנהלות המערערת (שם, בפסקאות 81-78); אלא שממילא לא הוגשה בענייננו הודעת חדילה כדין ביחס לעילת התביעה הרלוונטית (בשונה מטענות כלליות שהועלו במסגרת תשובת המערערת לבקשת האישור בעניין שינויים שבוצעו בהתנהלותה).
סיכומו של דבר, בכפוף להערות שלעיל, אני מסכימה עם חוות דעתה של חברתי ומצטרפת לתוצאה אליה היא הגיעה.
אחר הדברים האלה
- קראתי את חוות דעתו המפורטת של חברי השופט ח' כבוב וברצוני להתייחס בקצרה לדבריו. לוז טענתו של חברי כפי שניתן להבין מחוות דעתו, הוא כי בניגוד לקנס - העיצום הכספי דנן הוא "תשלום חובה אחר" שכן הוא נועד לייעל את אכיפת מערכת המס, ומהווה אמצעי לקידום תכליותיה של מערכת זו (פסקה 51 לחוות הדעת). לכן, לטעמו, ניתן להגיש תביעה ייצוגית שנועדה להשבתו של סכום שנגבה על ידי הרשות שלא כדין כעיצום כספי, כפי שניתן להגיש תביעה ייצוגית להשבתו של סכום שנגבה על ידי הרשות שלא כדין כמס או אגרה.
חברי מבהיר בחוות דעתו את ההבדל בין עיצום כספי - שלגביו ניתן לשיטתו להגיש תביעה ייצוגית; לבין קנס פלילי - שלגביו לא ניתן להגיש תביעה כזו מכוח הלכת איגרא. הוא מדגיש כי הקנס הוא עונש פלילי, שמטרתו - כמטרתו של כל עונש פלילי, להעניש את המפר לאחר שהוא הורשע "מעבר לספק סביר"; ובכך הוא זר לתכליות דיני המס. הוא מוסיף ומבהיר כי הטלת עונש בהליך הפלילי יכולה להיות מוצדקת רק מכוח עיקרון ההלימה. יתר תכליותיו של המשפט הפלילי (ובכלל זה תכלית ההרתעה) יכולות להשפיע על טיב העונש אך לא על עצם הענישה.
- כפי שציינה חברתי השופטת י' וילנר בפסק דינה, דיון בשאלה נושא המחלוקת בפסק דיננו, אינו דיון ראשון מסוגו, ולכן פסק דיננו צריך להביא בחשבון את הפסיקה הקודמת בה נדונו שאלות דומות, כמו גם כמובן את הוראת החוק עצמה.
אקדים ואציין, כי אלמלא מגבלותיה של הפסיקה הקודמת - סביר להניח כי תשובתי לשאלה שבמחלוקת הייתה שונה. חברי מציין בפסק דינו כי מבחינה לשונית גרידא, אין מניעה לפרש את המונח "תשלום חובה אחר" ככולל כל תשלום שנגבה מאדם בכפייה (ובכלל זה קנס פלילי ועיצום כספי). פרשנות כזו היא אפשרית גם לטעמי, וזו אכן הייתה עמדתי כאשר נושא זה הובא לפניי בעת שכיהנתי בבית המשפט המחוזי, בעניין לוי (שחברי הפנה אליו בפסקה 23 לחוות דעתו).