60. הנה כי כן, הן לשון הפקודה והן לשון תקנות שווי שימוש מלמדות, כי מדובר בכלל מהותי ולא בחזקה הניתנת לסתירה, אשר תחולתה מותנית בקיומן של עובדות מסויימות ואשר חלה רק כאשר אין בידי הנישום להוכיח את שווי השימוש בפועל.
61. בנוסף על בחינת לשון החוק, יש לבחון את תכלית החקיקה ולפרש את החוק לאורה (ע"א 165/82 קיבוץ חצור נ' פ"ה רחובות, פ"ד לט(2), 70). על תכלית החוק ניתן ללמוד מלשון החוק, ממקומה של ההוראה בחוק, ממבנהו הכללי של החוק, ממקומו במערך החקיקה הכללי וממקורות מחוץ לחקיקה עצמה כגון המצב המשפטי אשר התקיים טרם נחקק החוק והתקלה שהוא בא למנוע (ראה לעניין זה: בג"ץ 47/83 תור אויר (ישראל) בע"מ נ' יו"ר המועצה לפיקוח על הגבלים עסקיים, פ"ד לט(1), 169 ו-אמנון רפאל, "מס הכנסה", הוצאת שוקן, תשס"ה-2005, כרך ו', עמ' 19).
62. מפסיקותיו של בית המשפט העליון עולה בבירור, כי העקרון של הטלת מס אמת הינו עקרון יסוד בדיני המס (לעניין זה ראה, בין היתר: ע"א 10011/07 פור חברה לניהול תיקי השקעות בע"מ נ' פקיד שומה; ע"א 4157/13 דמארי אילנה נ' פקיד שומה רחובות; ע"א 4489/13 אברהם הירשון נ' פקיד שומה כפר סבא). מס הכנסה הוא מס אמת ככל שהוא נגזר מההכנסה האמיתית של הנישום הספציפי.
63. עקרונות חשובים אחרים הם יעילות וודאות. על חוקי המס להיות פשוטים ומובנים. באשר לדרישת היעילות, הרי שאין לאפשר מצב שבו העלות הכרוכה בגביית המס עולה על סכומי המס אשר נגבים. במקרה בו מרבית המס אשר נגבה מממן את מנגנון גביית המס, הרי שמדובר במס לא יעיל (יוסף אדרעי, "מבוא לתורת המיסים – על מקורותיה, עקרונותיה, תכליתה והגיונה", הוצאה לאור של לשכת עורכי הדין, תשס"ט-2008, עמ' 18-19).
64. בספרו ציין ד"ר אמנון רפאל, כי בעת יישום כללי הפרשנות הרגילים על דיני המס, נתקל הפרשן בכמה בעיות אופייניות לתחום זה, שאינן לחם חוקים של תחומים אחרים. חוקי המס מטבעם הם טכניים מאוד בשאיפתם להשיג דיוק מירבי. לטענתו, עולה השאלה מה יעשה הפרשן אם יישום הוראות טכניות יביא לתוצאות אבסורדיות. רפאל התייחס לשינוי שחל בפסיקה מהגישה לפיה בכל מקרה על הפרשן להיצמד ללשון החוק, לגישה לפיה אין הפרשן צריך לדבוק באותה פרשנות ותחת זאת עליו להתחקות אחר כוונתו האמיתית של המחוקק, אשר אין לראותו כמי שכיוון לאותן תוצאות אבסורדיות. הוא הוסיף, כי לא ברור האם גישה זו יפה גם לאותם מקרים בהם ראה המחוקק לנכון לקבוע הוראות טכניות ונוסחאות ברורות ומדוייקות (אמנון רפאל, "מס הכנסה", הוצאת שוקן, תשס"ה-2005, כרך ו', עמ' 22-24).