83. הנה כי כן, מבחן נוחות המעביד משמש לשם קביעה האם קצובה או טובת הנאה הן בגדר הכנסה חייבת במס אם לאו. מבחן זה אינו רלבנטי במקרה דוגמת המקרה שלפני כאשר מדובר בשווי שימוש ברכב שהועמד לרשות העובד וכאשר אין מחלוקת, כי בהתאם לפקודת מס הכנסה מדובר בהכנסה אשר חייבת במס. במסגרת ת"צ (מנהליים ת"א) 3363-02-11 סראוס פארג'יאן נ' מדינת ישראל רשות המיסים, התייחס בית המשפט לסוגיה זו וקבע, כי עם תיקון סעיף 2 לפקודה, בדרך של הוספת ההטבה אשר מגולמת ב"שווי השימוש ברכב" כהכנסה חייבת במס, הרי שאין מקום להחיל על ההטבה את מבחן הנהנה העיקרי אשר רלבנטי לקצבה שמקבל עובד ממעבידו. יתירה מזאת, אף אם מבחן נוחות המעביד היה רלבנטי בנוגע לשווי שימוש ברכב צמוד, הרי שלא די בכך שטבעו של התפקיד מצריך את העובד למצרך שסופק לו, קרי רכב צמוד, ואין בכך בכדי ללמד, כי לא צמחה לעובד טובת הנאה ניכרת מעצם קבלת רכב צמוד אשר משמש אותו גם באופן פרטי. בפרשת סראוס נקבע, כי אין צורך להתייחס למאפייני עבודתו של המבקש שם, אל מול מאפייני עבודתם של אחרים, אף אם בנסיבות מסויימות, ואולי בנסיבות המקרה אשר נדון בפרשת סראוס, התועלת אשר צומחת למעביד מהרכב אשר הוצמד לעובד, עולה על התועלת אשר צומחת לעובד מקבלת הרכב לשימושו הפרטי. עמדה זו מקובלת עלי ורלבנטית למקרה הנדון לפניי ולטענת המערערת לפיה עובדיה קיבלו את הרכבים לאור אופי העבודה וכי הדבר משמש בעיקר את נוחות המעביד.
84. לאור כל המפורט לעיל מצאתי, כי במסגרת תקנות שווי שימוש נקבע כלל מחייב באשר לאופן חישוב טובת ההנאה אשר צומחת לעובד בשל קבלת רכב ממעסיקו לשימושו הפרטי. אין מדובר בחזקה הניתנת לסתירה ואין בידי עובדים להוכיח, כי טובת ההנאה אשר צמחה להם בשל הצמדת רכב, שונה מהקבוע בתקנות שווי שימוש. כאמור, טובת ההנאה משקפת נתונים נוספים מעבר להיקף השימוש הפרטי אשר העובד עושה ברכב ולא ניתן לבחון את היקף טובת ההנאה אשר צמחה לכל עובד ועובד. קביעת כלל אצבע מחייב בעניין זה, מאפשר קביעת המס בצורה יעילה וודאית ויש בכך בכדי למנוע ריבוי התדיינויות. הדבר מקדם את התכלית אשר עמדה לנגד עיני המחוקק.
מערכת save tax – האם ניתן היה לסתור באמצעותה את אופן החישוב הקבוע בתקנות שווי שימוש ככל שהיה מדובר בחזקה הניתנת לסתירה?
85. לאור קביעתי המפורטת לעיל, לפיה תקנות שווי שימוש קבעו כלל שאינו ניתן לסתירה, הרי שאין עוד צורך לדון בטענות המערערת בנוגע למערכת save tax אשר הותקנה ברכביה והיקף טובת ההנאה שצמחה לעובדיה בהתאם לנתונים אשר נאספו באמצעות המערכת.