11. בנוסף, בכדי לסטות מהתחשיב על פי התקנות, יש לבחון האם ניתן לקיים מעקב שניתן לסמוך עליו באופן מהימן לצורך זיהוי היקף הנסיעה הפרטית. מאחר וסיווג הנסיעה נקבע על בסיס לחיצת כפתור על ידי העובד, הרי שיש ליצור בקרה הרמטית ולערוך הצלבות. הצפנת החריגים במערכת היא גמישה ותלויית התערבות. המערכת אינה מסוגלת להציף חריגים בתוך שעות העבודה.
12. המערכת מנהלת דו"חות עבודה חודשיים ידניים. לא ניתן לבצע בקרה ממוחשבת של הדו"חות מול יומן הנסיעות. אחת לחודש מתבצעת בדיקת חריגים. כמות הרשומות החודשיות אשר יש לבדוק בבדיקה שאינה ממוחשבת היא גדולה. כמעט בלתי מתקבל על הדעת לערוך מעקב דקדקני מידי יום כשהמעקב אינו ממוחשב. יש בכך בכדי להעיד על מהימנות הבדיקה וכי לא ניתן לסמוך עליה. אין ביכולתה של המערערת לאתר את הנסיעות אשר סווגו לא נכון ובפועל, היא אינה משנה את הדיווח של עובדיה. המערערת מסתמכת על דיווחי העובדים ולא מבצעת ביקורת ממשית. בבדיקת המשיב התגלו מקרים אשר מעידים על חוסר סבירות, לכאורה, באמינות הדיווח על ידי העובד. הממצאים מלמדים על רמה זניחה ביותר, אם בכלל, של פיקוח ובקרה מצד המערערת. בניהול ויישום התוכנה קיימים ליקויים רבים ומהותיים.
13. בנוסף, כמעט בלתי אפשרי ליצור מערכת סגורה והרמטית במעקב ובפיקוח על העובד בשימושיו הפרטיים ומערך ביקורת של רשות המס על העובדים אשר יש להם רכב צמוד מבלי ליצור חיכוך בלתי מתקבל על הדעת. אין זה סביר, כי מערכת פקידי המס של רשות המיסים תתמודד עם ביקורות כאמור לגבי כלל העובדים שיש להם רכב צמוד. העדר היכולת לערוך מעקב מהימן מלמד אף הוא, כי לא ניתן לסתור את החזקה הקבועה בתקנות שווי שימוש באשר להיקף הנסיעה הפרטית.
14. אין ממש בטענת המערערת לפיה הצליחה, באמצעות המערכת, לקבוע באופן מהימן את הנסיעה הפרטית בפועל של כל עובד. אף אם הייתה מתקבלת טענה זו, הרי שבאמצעות המערכת מחשבת המערערת את שווי טובת ההנאה על בסיס עלויות המעסיק בפועל וזוקפת רק חלק מההוצאות הקבועות כשווי טובת ההנאה, בהתאם ליחס בין היקף הנסיעה הפרטית לכלל הנסיעות. חישובים אלו מהווים סטייה מההשוואה אשר המחוקק ביקש לערוך בשל שיקולים של צדק אופקי. השיטה שהמערערת הציעה איננה כימות כלכלי אמיתי של טובת ההנאה לעובד. שיטתה של המערערת מתעלמת מטובת ההנאה אשר נוצרת לעובד אשר גלומה בנוחות התפעולית הצומחת לו בשל העובדה שהוא חוסך זמן וטרחה בהתעסקות סביב רכישה, מכירה, מימון, תחזוקה, העמדת רכב חלופי וכדומה, וכן תנאים משופרים של ביטוח. בשוק הפרטי הטבות אלו היו מתומחרות בהתאם.