מכל מקום, בפועל, הנאשם לא דיווח לרשות המסים על ההכנסה, בסכום כולל של כשלושה מיליון ₪, לא כהכנסה פירותית וגם לא כהכנסה הונית.
זאת ועוד, דווקא על הכנסה הונית יש לדווח לפקיד השומה תוך 30 יום, כאמור בסעיף 91 לפקודה, ולא פעם בשנה בדוח השנתי, ויש חובה למלא לשם כך טופס 1399 תוך 30 יום, כפי שציינה גם מומחית ההגנה רו"ח דננברג בעדותה.
אין מחלוקת כי הנאשם לא מילא טופס 1399 ובפועל הוא לא דיווח על מלוא היקף ההכנסה (ברוטו) שלו, לא תוך 30 יום מכל הכנסה ולא בדוחות השנתיים לרשות המיסים, וגם לא הצביע על הוצאות, על ניכויים, על קיזוזים או על פטורים המותרים בדין.
[ראו גם הוראות סעיפים 2 ו-89 (א) ו-(ב) לפקודה. כן ראו והשוו, בנוסף לפסיקה הנזכרת לעיל בפרק של המסגרת הנורמטיבית, לעניין משמעות המונח "הכנסה" בסעיף 220 לפקודה, לרבות עניין אוהב ציון וכן עניין בלטי, גם: ע"פ (חיפה) 43765-05-12 חלידו נ' מדינת ישראל, בפסקה י"ח (6.12.2012); רע"פ 74/13 חלידו נ' מדינת ישראל, בפסקאות 3 ו-14 (17.3.2013); ע"פ (מרכז) 40738-06-15 בן שבת נ' מדינת ישראל, בפסקה 3 (6.3.2016)].
- למען שלמות התמונה העובדתית, יש להוסיף כי המאשימה לא הוכיחה את אשר נטען באישום הראשון בכתב האישום כי הנאשם לא הגיש במועד דו"חות לפקיד השומה ביחס להכנסותיו האישיות מעיסוקו במסחר ב-ביטקוין.
בפועל, הדוח השנתי של הנאשם ושל אשתו לשנת 2018 שודר לרשות המיסים באינטרנט ביום 18.8.19 והוגש למס הכנסה ביום 15.9.2019. הדוח אמנם נחתם על ידי הנאשם ועל ידי אשתו בלבד ולא על ידי רואה חשבון או על ידי מייצג אחר כלשהו; אך כפי שעולה מהמוצג ת/44 שהוגש בהסכמה, הדוח הוגש לרשות המיסים על ידי רו"ח מוטי שמשוני – הגם שהוא לא זומן להעיד.
ואכן, במהלך פרשת ההגנה אישר ב"כ המאשימה עו"ד מיטב דגן, בהגינותו, כי אין מחלוקת שהדוחות השנתיים של הנאשם לרשות המיסים הוגשו על ידי מייצג (עמ' 1315 בשורות 18-17 לפרוטוקול הדיון מיום 17.7.23).
מכיוון שכך, רשאי היה הנאשם, בהיותו מיוצג, להגיש את הדוח השנתי ביחס לשנת 2018 עד סוף דצמבר 2019 ואת הדוח השנתי לשנת 2019 עד סוף דצמבר 2020.
על כן, בניגוד לנטען באישום הראשון, הדוחות השנתיים של הנאשם לרשות המיסים הוגשו במועד.
- עם זאת, יש לדחות את טענת הנאשם שלפיה כביכול במועד הגשת כתב האישום (בחודש יוני 2019) עדיין לא קמה חבות המס ביחס להכנסתו מהמסחר ב-ביטקוין, בנימוק שבהיותו מיוצג הוא היה רשאי להגיש לרשות המיסים את הדוח השנתי לשנת 2018 עד סוף חודש דצמבר 2019 ואת הדוח השנתי לשנת 2019 עד סוף שנת 2020.
זאת, הן מכיוון שיש להבחין היטב בין מועד החבות במס ובין מועד הגשת הדוחות השנתיים לרשות המיסים והן מכיוון שאף בדוחות השנתיים שהגיש הנאשם לרשות המיסים הוא לא דיווח על הכנסתו מהמסחר ב-ביטקוין, שהיא כאמור היקף המחזור הכולל, אלא במקום זאת הוא דיווח רק על סכומים המהווים לטענת הנאשם הרווחים מהמסחר שלו ב-ביטקוין.
- מהמקובץ לעיל עולה כי הוכח מעבר לספק סביר כי במעשיו ובמחדליו נהג הנאשם במרמה, כאמור בסעיף 220(5) לפקודה; וכן כי השמיט הכנסה בהיקף של קרוב לשלושה מיליון ₪ מהדוחות שהגיש לרשות המיסים לשנים 2019-2018, כאמור בסעיף 220(1) לפקודה.
התקיים אפוא היסוד העובדתי של עבירת המס, לפי סעיף 220 לפקודה, הן לפי החלופה שבסעיף 220(1) והן לפי החלופה שבסעיף 220(5) לפקודה.