נוסף על האמור, רו"ח דננברג בחנה את השאלה "האם על פי הפרקטיקה המקובלת בקרב רואי החשבון המייצגים מר שמואלי הגיש במועד דו"חות לפקיד השומה?" וציינה כי "המועד האחרון להגשת דוח המס לשנת 2018 ליחידים הינו 30.4.19. יחד עם זאת, בהתאם להחלטה מיוחדת של מנהל רשות המיסים נתנה ארכה נוספת ליחידים המעוניינים להגיש דוח אישי מקוון להגישו עד ליום 30.6.19 גם במקרה שהיחיד אינו מיוצג. כתב האישום הוגש ביום 12.6.19, דהיינו נכון למועד הגשת כתב האישום טרם חלף המועד האחרון... כפי שעולה מסעיף 8 להוראות הביצוע, בכל הנוגע לנישומים יחידים המיוצגים על ידי רואה חשבון, המועד הסופי... הוא עד ליום 31.12.2019" (עמ' 19). בהמשך הודגש כי "אנו קובעים ששמואלי הגיש במועד את דוחות המס שלו לשנת המס 2018 במסגרתם נכללה התייחסות לתוצאות העסקאות אשר ביצע במטבעות וירטואליים ... עסקינן בנישום אשר עשה ככל יכולתו ולמיטב ידיעתו וידיעת מייצגו על מנת להגיש את דוחותיו לרשות המיסים..." (עמ' 19).
"לאור דברים אלו, אין לנו אלא להעלות תמיהה עמוקה, כיצד ניתן לייחס למר שמואלי עבירה פלילית של שימוש בערמה, מרמה ותחבולה בכוונה להתחמק ממס, הדורשת כידוע את היסוד הנפשי, אשר לדידנו אינו קיים כלל וכלל, כפי שעולה ממכלול העובדות כדלהלן: ציר הזמן - פסיקת בית המשפט המחוזי בעניין קופל לפיה המטבע הווירטואלי ביטקוין אינו נחשב לצרכי מס כ-'מטבע' אלא כ'נכס' ניתנה במאי 2019, כחודשיים לאחר מעצרו של שמואלי...פוזיציה מקובלת במישור האזרחי - ... רואה חשבון סביר... היה קובע כי לא מדובר ב-'עסק'. ככל ורשות המיסים היתה סבורה אחרת, הרי שהיה עליה להוציא שומה בצו ושמואלי היה יכול לערער עליה לבית המשפט המחוזי... עמדה שאיננה חייבת בדיווח - ... עמדה חייבת בדיווח משקפת את עמדת רשות המיסים בסוגיה מסוימת, אולם אין היא מחייבת את הנישומים, וניתן לנקוט בפרשנויות נוגדות הניתנות על ידי מומחי המס לאותם עניינים. כמובן שההכרעה הסופית בין שתי הפרשנויות הנוגדות נתונה לבית המשפט... לפי סעיף 131ה לפקודת מס הכנסה נקיטת עמדה אשר מנוגדת לעמדת רשות המיסים תהיה 'עמדה חייבת בדיווח' (כלומר, שנישום מחויב להצהיר עליה במפורש ככל שנקט בה) ככל שמתקיימים בה תנאים מצטברים אשר אחד מהם הינו 'יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון שקלים חדשים באותה שנת מס...'... הגשת כתב אישום כאשר פעילותו של שמואלי... אינה עולה אף בגדר עמדה החייבת בדיווח במישור האזרחי לא במישור ההכנסה ולא במישור מע"מ, אינה מתקבלת על הדעת. זאת ועוד, אף לו היה מדובר בעמדה החייבת בדיווח, המשמעות היא כאמור שנדרש להצהיר עליה במסגרת הדוח השנתי... כאשר למס הכנסה שמורה הזכות לחלוק על דעתו של הנישום במישור האזרחי בלבד... אי בהירות רגולטורית – בענייננו, שמואלי סחר במטבעות וירטואליים כאשר במועדים הרלוונטיים כלל לא היה ברור מה סיווגם לצרכי מס, מה הגדרתו של תחום העיסוק בהם, אופן המיסוי בקשר לסחר בהם וסוגיות אחרות הקשורות בדיווח בגין פעילות זו..." (עמ' 22-20).