בחלופה לפי סעיף 220(5) לפקודה, הרכיב ההתנהגותי הוא שימוש במרמה, ערמה או תחבולה – מחדל או מעשה אסור של התחמקות ממס, בצירוף הרכיב הנסיבתי של קיום חבות במס שלא מולאה.
[ראו למשל: . ע"פ 406/69 ברנדל נ' מדינת ישראל, פ"ד כד(1) 210, 212 (1970); ע"פ 10736/04 כהן נ' מדינת ישראל (26.9.2006)].
המטרה בשתי החלופות הנ"ל של העבירה היא להתחמק ממס או להפחית את נטל המס.
היסוד הנפשי בשתי החלופות הוא כוונה מיוחדת להתחמק ממס.
כפי שהובהר בפסיקה, את יסוד הכוונה ואת המטרה להתחמק ממס מוכיחים ברוב המקרים באמצעות הנסיבות, על ידי ראיות נסיבתיות ועל ידי התנהגותו של הנאשם ומעשיו.
כמו כן, כפי שנקבע בפסיקה וכפי שהובהר גם בספרות, אמנם על התביעה להוכיח את כל יסודות העבירה, כולל היסוד הנפשי. אולם, הכוונה הפלילית להתחמק ממס מתבקשת מעצם המעשים של הפחתת ההכנסה המוצהרת ומהראיות הנסיבתיות, כאשר ברי שהעובדות לאשורן מצויות בידיעת הנאשם; וכשנאשם אינו מדווח לרשות המיסים על פתיחת עסק או על ניהולו, אינו מנהל ספרי חשבונות ואינו מצהיר על מלוא הכנסותיו, למרות התנהלות עסקית שיטתית ומתמשכת בהבדל מפעילות נקודתית, המסקנה המתבקשת היא כי התכוון להשתמט מתשלום המס המגיע ממנו כדין – אלא אם כן יש בפיו הסבר סביר למעשיו שבכוחו לעורר ספק סביר לעניין כוונתו להתחמק ממס.
[ראו: ע"פ 143/73 מדינת ישראל נ' זיידל, פ"ד כח(2) 19, 26 (1974); ע"פ 502/73 שוורצברג נ' מדינת ישראל, פ"ד כט(1) 202 ,208-207 (1974); ע"פ 409/88 מדינת ישראל נ' עמרה, פ"ד מג(1) 825, 828-827 (1989); ת"פ (מחוזי י-ם) 55/96 מדינת ישראל נ' פרומדיקו בע"ם (14.1.1999); ע"פ 1182/99 הורביץ נ' מדינת ישראל, פ"ד נד(4) 1, 71-70 (2000); ע"פ (מחוזי ת"א) 71407/99 מדינת ישראל נ' נבנצאל (20.6.2001); רע"פ 2541/03 דלאל נ' מדינת ישראל, בפסקה 5 (21.4.2003); ע"פ (ת"א) 70796/04 שגיא נ' מדינת ישראל, בפסקאות 16-13 (8.12.2005); עניין אוהב ציון, בפסקאות 15-13, 25-24; תפ"ח (ב"ש) 20623-11-12 מדינת ישראל נ' גרימברג, עמ' 573-572, 585-582 (26.9.2016); גיורא עמיר, טלי ירון ורועי פלר, עבירות מס ועבירות הלבנת הון, בעמ' 243-241 (2019) (להלן: "עמיר ירון פלר – עבירות מס ועבירות הלבנת הון")].
יסודות עבירת הלבנת ההון שבאישום השני – כללי
- סעיף 3(א) לחוק איסור הלבנת הון קובע כי:
(א) העושה פעולה ברכוש, שהוא רכוש כאמור בפסקאות (1) עד (4) (בחוק זה – רכוש אסור), במטרה להסתיר או להסוות את מקורו, את זהות בעלי הזכויות בו, את מיקומו, את תנועותיו או עשיית פעולה בו, דינו – ... :