"הוראת סעיף 85 לחוק תוחמת איפוא את מסגרת הזמן בה רשאי המנהל להפעיל את סמכותו לתקן שומה, וקובעת כי תיקון שומה יכול שייעשה תוך ארבע שנים מיום הפיכתה לסופית. מגבלה נוספת שקובע סעיף 85 לחוק נוגעת לעילות המנויות בסעיף בגינן ניתן יהיה לפתוח את השומה הסופית, אשר עניינן בעיקרו של דבר בגילוי עובדות חדשות, טעות או הטעיה. בכך מגלם סעיף 85 לחוק מיסוי מקרקעין איזון שערך המחוקק בין עקרונות של סופיות, ודאות ויציבות, לבין העיקרון של הטלת מס אמת. אכן, כפי שציינתי בעניין אחר:
"ההנחה היא כי במקרים חריגים ומיוחדים נסוג עיקרון סופיות השומה מפני האינטרס הציבורי שעומד בבסיס עיקרון גביית מס אמת, וכי טעות מהותית בשומה (בין אם מדובר בטעות עובדתית ובין אם מדובר בטעות משפטית; בין אם היא פועלת לטובת הנישום ובין אם היא פועלת לרעתו) ניתנת לתיקון, בכפוף למועדים הקבועים בחוק ותוך מתן משקל ראוי לאינטרס ההסתמכות של הנישום אשר עשוי לשנות מצבו לרעה בהסתמך בתום לב על השומה השגויה" [ע"א 7726/10 מדינת ישראל נ' מחלב (16.10.2012), בפיסקה 27 לחוות דעתי (להלן: עניין מחלב) (ההדגשה אינה במקור - י.ד.)].
לכך ניתן להוסיף, כי תיקון שומה לפי סעיף 85 לחוק יכול שייעשה הן ביוזמת מנהל מיסוי מקרקעין והן לפי דרישת הנישום, באופן שמלמד כי האיזון בין עקרונות אלה יכול שיפעל הן לטובת הנישום והן לטובת הרשות המינהלית." [ההדגשה אינה במקור - א.ו.]
וכן ראו פס"ד אביבי רייך בפסקה 13 לפסק דינו של כבוד השופט מינץ:
"הוראת סעיף 85 לחוק תוחמת את מסגרת הזמן בה רשאי המנהל להפעיל את סמכותו לתקן שומה ומעמידהּ על ארבע שנים מיום הפיכת השומה לסופית. הסעיף מגלם את האיזון שערך המחוקק בין עקרונות של סופיות, ודאות ויציבות מצד אחד לבין העיקרון של הטלת מס אמת מצד שני. העובדה שתיקון שומה לפי הסעיף יכול להתבצע הן ביוזמת המנהל והן לפי בקשת הנישום, מלמדת כי האיזון בין עקרונות אלה יכול שיפעל לטובת מי מהצדדים. פעם לטובת הנישום ופעם לטובת הרשות".
- יתר על כן, ובבחינת למעלה מן הצורך, יאמר כי לשון סעיף 85 לחוק משקפת את התכלית שראה המחוקק לנגד עיניו, היינו: הרצון להגיע לשומת מס אמת, ולשם השגת תכלית זו מצא המחוקק לקבוע בסעיף 85(א) לחוק את האפשרות לתקן הן שומה עצמית והן שומה לפי מיטב השפיטה, ואפשרות זו ניתנה הן לנישום והן למנהל מיסוי מקרקעין. כל זאת, תוך איזון תכלית זו אל מול הצורך בסופיות שומה, אשר בעטיו נקבעה מגבלת ארבע השנים בסעיף 85 הנ"ל.
- בנוסף, ההלכה הפסוקה דנה בשאלת מהותה של אותה "טעות" אליה מתייחסת הוראת סעיף 85(א)(3) לחוק מיסוי מקרקעין, ונקבע כי מדובר בכל טעות - עובדתית או משפטית.
ראו לעניין זה: ע"א 736/87 יעקובוביץ ואח' נ' מנהל מס שבח נצרת (להלן- הלכת יעקובוביץ) (פסקאות 5 ו-7 לפסק דינו של השופט א. ברק, כתוארו אז):