ואולם – מעמדת הרשות ניתן להסיק גם את המסקנה ההפוכה, לה טוען המבקש. ניתן להסיק ממנה כי הרשות סבורה כי הדין הקיים טעון שינוי. יתכן כי לגישת הרשות התיקון האמור משקף את הדין הרצוי, אולם הוא לא משקף בהכרח (ואולי – בהכרח לא) את הדין המצוי. העובדה שהרשות הבהירה בסוגריים מהם יתרת עודפים וכללה בהם גם סכומים שנזקפים ישירות לעודפים, עשויה להעיד דווקא כי זה אינו המצב החוקי כיום. מסקנה זו מתחזקת לאור סעיף 6.1 להצעת הרשות לתיקון מבחן הרווח בו נכתב כי:
"מבחן הרווח יהא מבוסס על כללי החשבונאות המקובלים, קרי נקודת המוצא תהיה הרווח הנקי וכל סכום אחר שנזקף ישירות לעודפים..."
היינו, הרשות ביקשה להוסיף בנוסף להפנייה הקיימת בחוק היום (שהיא הפנייה רק לרווח הנקי), גם את המונח "וכל סכום אחר שנזקף ישירות לעודפים". התוספת הזו מעידה על כך כי לשיטת הרשות סכומים אלה אינם כלולים נכון להיום בהגדרה של "הרווח הנקי".
68. עוד יש לציין כי העובדה שהרשות סבורה כי יש מקום לתקן את החוק, איננה מצדיקה לטעמי פרשנות תכליתית בהתאם לתיקון המוצע. זאת הן משום שבית-המשפט נדרש לפרש את החוק כפי שהוא ולא כפי שהוא עתיד להיות; והן משום שגם בהתאם לפרשנות הנוכחית של החוק, יכולה חברה שעומדת במבחן יכולת הפירעון לחלק רווחים – באמצעות פנייה לבית-המשפט.
העולה מכלל האמור לעיל הוא אם כן, כי השורה המסכמת בדוח הרווח והפסד היא ה"רווח הנקי", וכי לכך כיוון המחוקק. שורה זו היא השורה "המקשרת" בין דוח הרווח והפסד לבין ההון העצמי במאזן החברה, באופן שהסכומים המצוינים בה מועברים ליתרת העודפים במאזן. במסגרת מבחן הרווח לא מובאים בחשבון הרווחים שנזקפים ישירות להון ושאינם "עוברים" בדוח רווח והפסד.
כללי החשבונאות אינם מכירים בהפרשים מעסקת בזק כרווח
69. כפי שנקבע לעיל, הפרשנות הנכונה של המונח "רווח נקי" לצורך סעיף 302 הוא הרווח הנגזר מדוח הרווח והפסד, ומשום כך אין רלוונטיות לשאלה אם המדובר ברווח "אמיתי" אם לאו. מעבר לכך יודגש כי ממילא כללי החשבונאות אינם מכירים בהפרשים מעסקת בזק כרווח מכל סוג שהוא בדוחות המאוחדים (שהם – כפי שיובהר להלן, הדוחות עליהם יש להתבסס לצורך מבחן הרווח).
כזכור, לטענת המשיבים נוצר לחברה רווח אמיתי מעסקת בזק, שכן היא מכרה נכס שלה – מניות בזק – וקיבלה בתמורה מזומן. עם זאת, כללי ה-IFRS אינם רואים במכירת מניות בזק בנסיבות כאלה כמימוש נכסים, ולמרות שלקופת בי-קום נכנס כסף מזומן, אין די בכך כדי לסווג את הסכום הזה כרווח מבחינה חשבונאית.