"הוחזרו לנישום סכומים על פי סעיף זה והתברר שלא הגיעו לו, יראו אותם, למעט הפרשי הצמדה וריבית, כחוב מס המגיע מהנישום מתום שנת המס שאליה מתייחס הדו"ח שעל פיו הוחזרו."
עמדת המשיב באשר להשבת המס השנוי במחלוקת
כאמור, המערער הגיש ביום 9.10.2002 באופן מרוכז דו"חות לשנים 1994 – 2000. הגשת הדוחות באיחור נעשתה בלא שנתבקשה וניתנה הסכמת פקיד השומה לכך. לטענת המשיב ההכנסות הנכללות בדו"חות המערער נופלות בהרבה מן ההכנסות שהיו לו. זאת ועוד, המערער ציין כי את הדו"חות הוא מגיש על אף שהוא סבור כי אין הוא חב בהגשתם אלא שבאמצעותם הוא מבקש החזר מס. בדרך זו בחר המערער להביא לידיעת המשיב לראשונה את טענתו כי לגישתו אין הוא חב במס בישראל. המשיב לא פנה למערער בבקשה כי יגיש דו"ח. הדוחות הוגשו שלא בהתאם לתקנות שהותקנו מכוח סעיף 243 לפקודה, סעיף המסמיך את שר האוצר להתקין תקנות לביצוע הפקודה ובכלל זה קביעת טפסים של דו"חות. הואיל ולטעמו של המשיב, המערער לא מילא את הטופס הראוי לא כל שכן שלא מילאו כדבעי, הרי שלא עמד בדרישת הדין בדבר הגשת דו"ח וראה ע"א 707/85 מנהל מס שבח נ. אורי הייבל ואח' מסים ב/4 עמ' ה-45. המשיב אינו יודע בשנת מס פלונית אם נישום כזה או אחר בא בגדר החייבים בהגשת דו"ח. הנישום הוא שיודע אם פטור הוא מהגשת דו"ח בשל תכולת תקנות מס הכנסה ( פטור מהגשת דין וחשבון ) התשמ"ח- 1988. שעה שהוא מכיר בחבותו, מגיש הדו"ח באיחור, נמנע מלכלול בו את מלא הכנסתו הצריכה דיווח וטוען להשבת מס ביתר בהתבסס על כל אילו, הרי הטענה הנטענת, כך ב"כ המשיב, נטענת בחוסר תום לב (סעיף 4 לתשובת המשיב בבקשה להחזר). המשיב סבור כי תביעה להחזר מס ששולם ביתר בידי מי שאינו חב בהגשת דו"ח תעשה בדו"ח על פי סעיף 160 לפקודה בהמשך להלכת שחר. כך יש לסווג את הדו"חות שהגיש המערער, כאשר אין המשיב חולק על כך כי סעיף 160 חל גם על מי שחב בהגשת דו"ח. טענת המשיב היא כי
--- סוף עמוד 5 ---
סעיף 159א חל רק על חייבים בהגשת דו"ח לפי סעיף 131, אשר הגישו את הדו"ח מדי שנה בשנה כחוק. אליבא המשיב, המערער אינו ממלא אחר המאפיינים של סעיף 159א. גם מבחינת התכלית, מבהירה ב"כ המשיב המלומדת. המחוקק היה בדעה כי את הסעד המהיר שמעניק הסעיף ראוי להסדיר בסמוך למועד החוקי של הגשת הדו"ח. ב"כ המשיב מפנה לדברי ההסבר לתיקון 114 (הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון 115) התשנ"ז-1997, הצ"ח 2607, תשנ"ז, עמ' 274, בעמ' 276):