המערער הגיש ביום 9.10.2002 באופן מרוכז דו"חות לכל התקופות לגבי שנת המס 1994 ועד בכלל שנת המס 2000 וזאת מבלי לקבל הסכמת המשיב לדחיית המועדים להגשתם. המערער פרט בדו"חותיו אלא את ההכנסה ממנה נוכה מס במקור, לצורך השבת המס ולא את מלא ההכנסות שהיו לו. כך בסוברו כי אין הן חייבות במס בישראל. אין המערער חולק בערעורו על גובה ההכנסות שיחס המשיב לו בשומותיו אלא לעצם החבות. אם כך לא עמד המערער לכאורה בחובת הגשת הדו"ח במועד ולכאורה בחובת הכללת מלוא ההכנסות שהיו לו בתקופת הדו"ח.
מגבלת הזמן הקבועה בסעיף 160 אינה מצויה בסעיף 159א. סעיף 159א מניח הגשת דו"ח במועד החוקי שאחרת אין מגבלת התיישנות לכאורה לתביעה להשבת מס ביתר, עמדה שנדחתה על ידי בית המשפט העליון בעניין שחר. תמיכה בצורך בהגשת דו"ח במועד ובסמוך לתשלום המס שביתר ניתן למצוא, בבחינת כוונת המחוקק, גם בהוראת סעיף 160 בדבר המועד אשר ממנו מתווספים לסכום המושב הפרשי הצמדה וריבית. סעיף 160 קובע כי הפרשי הצמדה וריבית יתווספו להחזר "מתום שנת המס שלגביה הוגש הדו"ח או מיום התשלום, לפי המאוחר", בבחינת תמריץ להגשת דו"ח שבו תביעה להחזר מס לצורך סעיף 160 ובהיקש גם לסעיף 159א, סמוך ככל האפשר למועד התשלום. וכשמדובר בניכוי
--- סוף עמוד 9 ---
במקור הנעשה באופן שוטף במהלך שנת המס, פועלת ההוראה לתמרץ הגשת דו"ח ההחזר ככל האפשר בסמוך לכך.
המערער טוען כי נוסח סעיף 159א מניח הגשת דו"ח באיחור. אלא שפרשנות העולה בקנה אחד עם הלכת שחר תוביל למסקנה כי סעיף 159א מניח איחור בהגשת דו"ח מכוח סעיף 133 (דחיית המועד להגשת דו"ח), שאחרת לא תהא מגבלת זמן, עמדה שנדחתה במפורש על ידי בית המשפט העליון כאמור (פיסקה 38 לפסק הדין בענין שחר, עמ' 72).
אולם, משעה שהמשיב בחר לראות בדו"חות שהגיש המערער דו"חות לצורך הוצאת שומות לפי סעיף 145(א)(2)(ב) הרי ש"הוכשרו" הדו"חות לצרכי סעיף 159א. אמנם בית המשפט בעניין שחר מאפשר הגשת דו"ח שהוא ייחודי לסעיף 160 לצורך החזר מס ביתר וב"כ המשיב מכוונת לכך בטיעוניה כי הדו"חות שהגיש המערער לשם כך הוגשו ועל כן אינם בבחינת דו"חות לפי סעיף 131, אולם המשיב בעצמו בחר לראות בהם דו"חות על פי סעיף 131 לצורך הוצאת השומות ואינו יכול אם כן לראותם כדו"חות לצורך סעיף 160.
תשאל אם כן השאלה הכיצד יטפל המשיב בדו"חות לפי 160? הכיצד ימנע מצב של העדר התיישנות לפי סעיף 159א כהוראת בית המשפט בעניין שחר? האם סעיף 160 מוגבל הוא לשומות שהן החזר מס ושומה שיש בה משום הגדלת חבות המס בשל קביעה של המשיב כי הכנסות הנישום גבוהות מהמוצהר בדו"ח, תהא תמיד מכוח סעיף 145 בין על פי דו"ח או בהעדר דו"ח?