8. המשיב, מנגד, סבר כי תקבולי הביטוח מהווים הכנסה פירותית חייבת במס לפי סעיפים 2(7) לפקודה – השתכרות או ריווח מ"נכסים אחרים", או לפי סעיף 2(10) לפקודה – השתכרות או ריווח מ"מקורות אחרים". לחלופין, המשיב סבר כי ניתן לראות בתקבולי הביטוח משום ריווח הון לפי סעיף 88 לפקודה. על כן, המשיב המציא, בתאריך 28.09.2008, לידי המערערת, שומה בשיעור של 36% מתקבולי הביטוח – לפי סעיפים 152(ב), ו-158א(ב) לפקודה. לדברי המשיב, השומה התבססה על תוספת הכנסה שהגיעה למערערת לשנת המס הרלבנטית בגובה תקבולי הביטוח.
שומה זו היא הניצבת במוקד הערעור שהוגש לבית המשפט המחוזי הנכבד בידי המערערת.
ב. טענות הצדדים בבית המשפט המחוזי הנכבד
9. המערערת טענה כי תקבולי הביטוח אינם יכולים להיחשב כהכנסה פירותית לפי סעיף 2 לפקודה (ובאופן ספציפי – בהתאם לאמור בסעיפים 2(7) ו-2(10) לפקודה), וזאת על-פי שיטתה כי פוליסה לביטוח חיים איננה מהווה "מקור הכנסה" כהגדרתו בסעיף האמור, ואין לראות בתקבולי הביטוח שהגיעו לידיה בגין מימוש פוליסת ביטוח החיים משום הכנסה הנצמחת מאותו "מקור", מה גם שהכנסה זו הינה תשלום חד-פעמי, שאיננו מאפיין תשלומים החבים במס לפי חלק ב' לפקודה.
יצוין, כי בהקשר לעמדת המשיב כי תקבולי הביטוח הינם הכנסה פירותית, נתגלעה מחלוקת בין הצדדים בשאלה האם המערערת ניכתה את תשלומי פרמיית ביטוח החיים ששילמה עבור הערב כהוצאה. המערערת טענה בעניין זה, כי היא לא ביקשה לכלול תשלומים אלה כהוצאה לצרכי ניכוי מס – נתון המחזק, לשיטתה, את הגישה שלפיה אין לראות בפוליסת ביטוח החיים משום מקור הכנסה, כהגדרתו בפקודה. המשיב, כפי שיפורט להלן, חלק על המערערת גם בנקודה זו.
10. המערערת אף דחתה את טענתו החלופית של המשיב בדבר חבותה במס רווחי הון. לטענתה, לא ניתן למסות את תקבולי הביטוח כ"ריווח הון" לפי חלק ה' לפקודה, שכן, לגישתה, מימוש פוליסת ביטוח חיים איננו עולה כדי פעולה עסקית החייבת במס ריווח הון לפי סעיף 88 לפקודה, המונה מספר תנאים אשר רק בהתקיימם תסווג הפעולה כאירוע מס. בנוסף, המערערת טענה כי גם אם ניתן לראות בתקבולי הביטוח משום הכנסה הונית חייבת במס, הרי שחל על הכנסה זו הפטור המיוחד המנוי בסעיף 9(19) לפקודה, הפוטר מתשלום מס הכנסות בגין פוליסת ביטוח חיים.
בסיכום הדברים: המערערת טענה כי מלבד תחולתו של סעיף 21 לפקודה שעניינו, כאמור, באופן חישוב הוצאות הפחת המותרות בניכוי, הרי שלא קמה לה חבות נוספת במס הכנסה, או מס ריווח הון.